關于軟件企業收入確認問題探討

張婷婷

摘 要：確認收入問題是企業當中的重要問題，關于對企業收入確認問題的探討，先要對企業的經營模式有一個具體的了解。對于軟件開發企業來說，企業的經營模式主要有兩個，一個是建造合同模式，另外一個是銷售商品模式。也就是說，軟件企業的收入確認問題必須對這兩種模式進行綜合的研究和探討。本文以軟件企業為基礎進行研究，注重分析其收入確認方式，以及各種收入確認方式對其的影響，并分析和研究了兩組基本模式的案例，以供參考。

關鍵詞：軟件企業 收入 確認問題 探討

本身來說，企業的業務模式種類非常多樣化，而軟件企業，在業務模式上也各不相同。在以往對于企業相關問題的研究當中，其收入確認問題的研究其實是相當棘手的。首先在其業務模式上就要進行一個區分，軟件企業的業務模式到底是選用建造合同模式還是基本的銷售商品模式進行經營，這個問題值得我們商榷。在基本業務模式確立的基礎上，再以相關會計準則為基礎，進行確認收入問題的相關規定。當然，軟件企業也需要細分來看，一般而言，有的軟件企業根據業務模式選擇銷售商品模式來進行收入確定更為合適；而有的軟件企業應該主要選擇建造合同模式進行收入確定更為合適。本文將對這些與軟件企業收入確認問題有關的因素進行具體的探討。

一、軟件企業業務分類及收入確認概述

在國際市場上，軟件行業通常由產品和服務組成。軟件產品又分為應用軟件、支撐軟件以及系統軟件。而后兩者軟件產品已經被國外市場壟斷，如IBM和微軟。那么國內軟件企業 主要從事的業務為應用軟件。在應用軟件中，又有企業管理軟件、CAD軟件、信息安全類軟件、教育軟件、中文信息處理軟件、財會軟件等幾類。而軟件企業的業務分類，在國內主要有應用軟件的開發和銷售、技術支持和服務以及系統的集成 等。應用軟件的開發通常是以行業特點為基礎，開發出來的產品具有很強的針對性，主要視為了滿足客戶的基本需求；技術的支持和服務主要是為客戶提供一些技術幫助和技術咨詢等服務方面的業務；而系統的集成 ，需要以客戶的具體需求為基礎，對軟件產品進行集成 設計、安裝調試以及應用開發，使其具有滿足客戶需求的業務功能。軟件企業的收入確認，在國內的會計準則中難以找到規范，沒有專門的標準制定。國內將收入分為三種形式，分別為勞務收入、銷售收入以及資產使用權的收入， 軟件企業需要根據自身行業的特點，制定出符合自身發展的收入確認方式。如果軟件企業主要業務是應用軟件的開發與銷售，對于通用軟件的銷售業務為主的軟件企業，那么一般依照商品的銷售進行收入確認，而以定制業務為主，則需要按照完工進度，采用完工百分比法實現收入確認；如果軟件企業的主要業務是系統集成，那么要根據實際情況而定，要看硬件銷售和軟件收入及集成安裝收入 分開核算，分開核算采用勞務收入確認、商品銷售收入確認及軟件收入確認原則，如果不分開核算則一并核算，一般采用類似完成合同法進行收入確認，也可以以建造合同為標準進行完工百分比法進行收入確認。

二、關于完工百分比法與完成合同法

軟件企業收入確認問題兩種基本的會計處理方法是完工百分比法與完成合同法。確認收入和費用要分階段進行，以合同完工進度的比例為基礎，按照完工百分比法，報告當期收益。如果按完成合同法，那么只需要將費用支出和各項成本進行項目記錄，當項目完成之后，收入配比與項目的全部成本都要計入整個項目，以確定整個項目的盈利實現情況。但是在實施過程中還需要考慮到一些不確定因素，如難以準確地預計完工進度問題，導致收入確認信息不準確。因此，按照完工百分比法和完成合同法符合權責發生制原則，最大限度降低經營風險。

三、國內準則及國際準則相關規定

作為特殊的勞務交易，軟件的定制業務說到底，就是向客戶輸出勞務。準則規定方面，國內外基本相似，但也存在一定的區別。不論是國內還是國外，收入原則一般不包括完成合同法與完工百分比法。國內外準則規定，如下表所示：

表中，我們可以看到，不論是國內的準則還是國外的準則，兩者關于勞務收入確認的方式大體上是相同的，都要求通過完工百分比法進行收入確定問題。而軟件企業的定制軟件業務，在國內的準則當中還有更為詳細的描述，在向特別用戶專門開發軟件時，要根據資產負債日軟件開發完工進度來進行收入確認。

四、合同所約定軟硬件緊密程度

進行軟件公司的收入確定問題，首先要對相關的收入合同進行研究和分析。軟件公司收入合同當中的相關約定，應在硬件和軟件問題上進行考慮，分析其硬件與軟件在合同當中是否具有較高的結合程度。比如說，軟件的開發主要是為了滿足特定的硬件設施，專門配套的，還是一種通用型的軟件；合同當中的報價與市場上單獨采購價格是否一致。如果說軟件和硬件的結合度緊密，在軟件以及硬件的調試和集成過程中不需要消耗大量的成本，以及外購設備為了滿足系統的配套，那么，軟件公司的收入確定問題主要采用銷售商品模式。

五、合同履行結果

軟件公司對于合同履行結果的分析，主要是觀察其中軟件與硬件之間進行相互影響的多少。比如說，軟件公司的硬件部分已經進行了提前性的交貨，各類硬件設施也已經基本建設完畢，那么主要就是考慮軟件部分。如果此時軟件部分在實施過程當中存在一定的問題，要對該問題進行重點分析，研究軟件部分的問題對硬件收入有無實質影響，一旦發現存在影響，很大程度上可以進行退貨措施。由此來看，選擇建造合同方式的較好效果，一般是由軟件部分和硬件部分之間互相影響的程度來決定的，相互影響程度高，則更適合建造合同方式。

六、是否符合客戶需求

從符合客戶需求方面來看，要分析軟件公司在已有軟件產品的基礎上作出的一些改變能否達到客戶的需求，另外，硬件的通用性程度是否達到較高水平。如果軟件產品進行修改之后能夠很好地滿足客戶需求，以及硬件的通用性程度比較高，那么使用建造合同比較合適。

七、相對價值大小

相對價值大小是基于合同總價進行考慮的。在合同總價的基礎上，進行相對價值分析包括多個方面，首先是外購的相關產品，比如系統軟件、硬件、通用設備等等；其次是一些專用的硬件和相關設備，以客戶專門定制為主；再者是軟件公司自主研發的軟件產品；最后要重點考慮公司的利潤主要來源于哪些方面，主要利潤來源于采購產品還是自主研發的產品。如果利潤主要來源于自主研發產品，應該選擇建造合同方式，否則應該采用銷售商品模式。

八、結語

公司的收入確認模式是多種多樣的，不同的生產企業在收入確認模式上不盡相同，本文所探討的軟件公司在收入確認模式上要進行分門別類。要具體分析軟件公司是屬于建造合同模式還是屬于銷售商品模式。本文對軟件公司進行收入確定模式選擇的問題考慮進行了探討，發現軟件公司當中影響收入確定模式的主要因素是軟件、硬件以及其他設施綜合起來的結果。要注意公司軟件主要是自行研發還是外購模式，要分析軟件與硬件的結合程度大小。

參考文獻：

[1]李永霞.電商企業收入確認問題研究[D].財政部財政科學研究所，2015.

[2].收入確認會計處理及信息披露問題分析[J].財務與會計，2013，11：25-26.

[3]溫文峰.新會計準則下施工企業收入確認問題的探討[J].建材與裝飾，2016，07：132-133.