縣屬國有農林場圃內部控制工作的探討

孫飛

摘 要：基于國有農林場圃內部控制中存在問題，文章提出了加強內部控制制度建設的建議，為企業管理和發展提供基礎保障。

關鍵詞：農林場圃 內部控制制度 存在的問題 建議

內部控制制度是指為實現企業內部控制目標而建立或采取的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱；是企業管理和企業發展的重要手段。一個企業的內部控制工作關系到企業控制經營風險的能力，企業的決策水平及其執行力，關系企業運行效率和整體綜合效益，決定著企業的生存和發展。鹽阜地區各縣（市）有為數不少縣屬農口國有企業，這些資產所有權應屬于縣級地方政府，實際操作中業務主管部門執行管理權，各單位難以形成統一規范內部控制制度，嚴重威脅國有資產的增值保值。為加強國有資產管理，對這些縣屬國有農口企業建立健全和完善企業內控制度顯得尤為必要。主要包括內部會計控制和內部管理控制兩個方面。

一、縣屬國有農林場圃現實狀況

縣屬國有農林場圃作為國有農業企業，既有企業的統籌操作、整體管理的優勢，又有農業生產周期長、受自然因素影響大的弱點。由于歷史原因，國有農林場圃大多創建于荒僻灘涂，基礎差，底子薄，規模小，負擔重，長期承擔部分社會職能，一個場圃就像一個小社會；加之傳統農業自然再生產盈利能力普遍較低等因素影響，企業自我積累，自我發展能力不足。職工整素質偏低，人才資源較為匱乏，經營管理者業務管理能力及個人素質良莠不齊，管理水平滯后，管理制度不夠完善。企業內部監督機制形同虛設，集體決策制度架空，使監督職能缺失；對企業經營責任缺乏有效的業績評價監控，權責不清，獎罰不明，缺乏責任追究，企業經營風險容易失控；財務管理不夠規范，會計基礎工作薄弱，財務人員業務水平和職業素養有待提高，使財務核算與監督沒有發揮控制作用。

二、國有農林場圃內部控制中存在問題

（一）內控制度流于形式，有章不循、無章可循現象突出

縣屬國有農林場圃名為企業，生產上與農業鄉村差別不大，內部控制的基礎較為薄弱，大部分國有農林場圃都制定有的內部控制的制度，但有的內控制度不健全或已失去時效性，跟不上發展需求，使內部控制無法落實；或把內部控制工作當作用來應付上級領導的檢查考評的一些規章制度和文件手冊而已，經濟業務處理中以強調方便、靈活，而不按規定程序辦理業務，有章不循，執行不嚴，使內控制度流于形式，失去內控制度的嚴肅性和紀律性，致使國有農林場圃的內部控制屢出問題；同時企業缺乏對外部經濟環境變化的預見，不能調整內部控制制度，使新業務無章可循，內部控制失去全面性。

（二）內控制度執行缺乏科學性，難以發揮應有功效

盡管有些農林場圃也建立了相關的內控制度，但組織結構不完善，常常為經營管理者個人意志所轉移，使內部控制難以發揮應有的功效。普遍存在重經營，輕管理；重資金控制，輕物資控制；重有形資源的控制，輕人員素質、經濟信息等無形資源的控制；重事后控制，輕事前、事中控制；使內部控制制度不能科學合理執行，缺乏風險防范及約束機制，影響了內部控制全面性，致使內部控制失控。特別是以補救為主的事后控制出了問題后，給單位往往造成無法挽回的損失。

（三）內控制度的執行監督不力，考核獎懲不明

內部控制工作中未充分發揮群眾參與監督管理的作用，內控制度的責任量化不夠明確，獎懲制度不嚴謹，對國有農林場圃的業績效果不能給出合理的評價，缺乏全面性，完整性和科學性。沒有規范的責任制度跟蹤，使國有農林場圃承擔了很大的運營風險，增加了隨意性，削弱了內控制度執行的自覺性、警覺性和有效性。各職能部門自成體系，各崗位之間缺乏有效監督，內部審計工作得不到落實，不能正確發揮出制度本身的作用。

（四）會計監督無力，財務控制存在漏洞

會計內部控制是企業內部控制的重要組成部分，會計機構的監督作用是內部控制的保證。會計監督是否有效直接影響企業的順利發展，關系企業的管理素質和經濟效益。很多單位存在沒有嚴格履行的復核審批制度，賬務作假，造成信息失真，現金坐支現象普遍。會計人員違背財經紀律，在領導授意或強令下，設賬外賬，資金體外循環，收益不入大賬，徇私舞弊，不按規范的資金收支條件、程序和審批權限操作。在預算執行中，對異常情況及問題不及時上報處理。

（五）企業員工業務素質和職業道德修養亟待提高

國有農林場圃管理者的業務素質和職業道德修養決定企業的發展方向。國有農林場圃由于自然和經濟等歷史原因，使人才資源較為匱乏，管理者綜合業務能力不高。很多業務人員因為能力有限，無力解決實際工作中遇到的專業理論和實務問題，因而不能正確的判斷是非，致使違反財經紀律，違反國家法律，對個人對企業都造成不可挽回的損失和后果。企業對員工的職業道德教育未足夠重視，缺乏必要的業務培訓和能力素質培養，致使企業經營管理質量處于低水平徘徊。

三、完善國有農場內控制度的建議

（一）以科學態度，建立有效的內部控制系統

各級領導和全體員工要充分認識內部控制對于保證農林場圃的高效運行，維護財產物資的安全完整，確保經營目標的實現作用。立足國有農林場圃實際，放眼于全局，著眼于發展，以對企業負責的態度及無私奉公的理念，建立有效的內部控制制度。高度重視內部控制制度的設計與實施，確保企業依法經營，守法經營，嚴格按照各項規章制度辦理各項工作業務，使內部控制始終貫穿于企業生產經營的全過程。內部控制工作從補救向預防轉變，從事后向事前、事中轉變，從財務審計向以管理審計轉變，并在具體實踐中對內部控制制度加以論證和完善。使國有農林場圃經濟沿著正確的軌道良性發展，確保各項經濟指標的順利實現。

（二）強化企業文化建設，創造規范的內部控制執行環境

加強內部控制制度執行與管理，必須從領導者做起。從農林場圃實際發展需要出發，一要加強對國有農林場圃領導者的內部控制監督，建立“重大決策、重要事項、重點崗位人事變動、大額資金撥付”的集體決策或聯簽制度，完善風險決策機制，提高企業抵御風險的能力，防止“一言堂”。二要加強領導干部責任意識建設，杜絕推諉行為；在框架內給予企業經營上和人事上的自主權力空間。三要嚴把用人關，對重要崗位人員配備和管理人員選拔，全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保素質要求。四要加強農林場圃各職能部門的監督職能，建立相互制約的機制，明確規定各個機構和崗位的職責權限，實行不相容職務分離，形成制衡機制。五要建立和完善的資金授權、批準等相關管理制度、強化資金收支的統一管理，定期對貨幣資金業務進行評審，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。六要建立關鍵崗位輪崗制度，對重要崗位進行定期和不定期的崗位輪換，相互監督；業務性強不便輪崗崗位建立定期稽查制度。七要加強崗位培訓和職業道德教育，提高員工政治和業務素質，培養員工愛崗敬業精神，加強自檢自律意識，自覺遵守執行內控制度。

（三）切實利用會計信息，強化企業內部控制管理

國有農林場圃經營管理決策必須以客觀真實的信息為依據；會計信息始終貫穿于企業各項經濟活動的全過程，正確的經營決策必須以扎實的會計基礎工作為后盾；完整、準確、有效的會計信息必須以健全的會計核算、監督體系及內部會計控制體系作保證。強化會計稽核監督，加強財產物資實物等基礎控制，明確崗位職責，加強職責分工內部監控制度控制。提高會計人員專業技能、職業素養和道德素質，加強會計信息真實性、有效性分析，去虛留實，去偽存真，去偶然留必然；加強會計信息分析，揭示會計信息數據的內在關系，提高會計工作質量；充分運用有效會計信息，提升財會部門參與決策的能力，做好經營決策參謀。

（四）量化預算管理，強化內部控制，加強內部審計

企業單位預算是企業經濟活動行為的量化標準。企業單位的內部控制制度是企業實現既定目標的行為規范。經營管理部門適時監管預算的執行情況，及時調整或糾正預算執行過程中的偏差，強化預算控制。內部控制部門監督是日常性的全過程的控制，是加強對經濟活動的事前監督和過程控制，防患于未然。內部審計部門具有對內部控制的檢查與評價職能，是對內部控制的再控制，具有相對的獨立性。內部審計部門按照企業領導班子授權開展對企業的經營管理，財務運行狀況和內控制度的健全有效性等行使獨立地審計評價權。企業應順應根據社會經濟發展要求，加強內部控制制度建設，不斷探索新的管理方式，開展常態化的預算控制、制度控制及審計監督發揮內部控制效能。

（五）引進先進管理理念，暢通信息渠道，完善治理結構。

主管部門要給國有農林場圃解套松綁，工作中心應重點監控國有資產增值和保值。賦予企業管理層經營自主權和法人財產權，將所有權和經營權徹底分離。要實行權責明確，機制科學，激勵和約束并重的內部管理制度；完善績效考核評價體系，建立健全合理的收益分配制度，處理好國家、集體、經營管理者、員工之間的利益分配關系。充分利用數據信息化資源，大力提倡制度創新，理念創新和經營模式創新，推進產業結構的優化升級；提升農業綜合盈利能力和產業化水平，利用信息化平臺推廣優質化產品，樹立良好的企業形象；推廣數據信息工具的使用，運用規范化管理，提高管理效率。建立合理的用人考評機制，重視員工職業生涯發展規劃，提供發展平臺和上升通道，提高積極性，激發創造力。

內部控制制度是企業經營遵守國家法律法規的保證，是維護企業資產安全的保證，是提高企業信息報告質量地保證了，是提高企業經營效率的保證，是企業完成戰略目標的保證。為了能保證國有資產的保值增值，加強縣屬農林場圃內部控制制度的建設勢在必行。

作者簡介：

孫 飛 男，（1968.02-），江蘇射陽人，會計師。主要研究方向：企業管理。