互聯網時代國際避稅的新特征及主要對策

吳丹

[摘要]互聯網時代的避稅手段越來越隱蔽、高明，跨國企業為了追求利潤最大化不惜采用各種手段少繳或者不繳應納稅額。然而國際避稅會造成一國的稅收損失，引發不正常的國際資本流動，影響納稅公平。文章針對互聯網時代的特殊背景，對國際避稅行為產生的新特征進行總結，并提出相應的對策建議。

[關鍵詞]互聯網時代；國際避稅；反避稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637134

1引言

跨國公司發展的主要特征之一是公司運作涉及的國家及地區越來越多，牽扯到的國際問題也越來越需要引起足夠的重視。因為不同的國家和地區的法規政策各有不同，國家之間的制度協商也并不像人與人之間的協商那么容易。就拿征稅問題來說，各個國家經濟發展的程度不同，所代表的經濟立場也不一樣，每個國家都有自己獨特的稅法規定和政策。在經濟全球化發展大趨勢的背景下，越來越多的國家的稅率和實際稅負呈現出了上升的趨勢，而跨國公司這種以利益最大化為宗旨的經濟載體，卻在國際領域表現出了越來越多的逃稅、避稅現象。進入21世紀以后，跨國公司內部越來越多的流程是需要通過互聯網來進行。當下流行的說法是我們進入了發展的“互聯網時代”，電子交易這種以網絡為基礎的新興交易形式越來越多。對電子交易的稅收立法和實踐方面不健全，是包括發達國家和發展中國家在內的國際現實問題?？鐕{稅人新的避稅方法層出不窮，對治理和打擊稅收違法行為產生阻礙。國際避稅行為會引起跨國資本的流動異常，對相關國的稅收利益產生侵害，因此需要積極采取措施給予防范和解決。

2互聯網時代的國際避稅新特征

21國際避稅的主要方式

國際避稅指納稅人利用稅法中的漏洞和不確切之處，在跨國境、稅境的資本財產流動中，避免納稅，以達到減少稅負的違法行為。國際避稅的手法五花八門，形式多種多樣，最常用的做法是把國際避稅分為課稅主體避稅和課稅客體避稅兩個方面。國際避稅的主要方式方法有以下四個方面。

第一，濫用稅收協定避稅。由于各個國家的稅收制度各有不同，特別是國際稅收協定網絡至今尚未在全球普及，雙邊稅收協定之間還存在著差別，有些締約國的非居民，因屬于無資格享受協定待遇的第三國居民，為了盡量地減輕稅收負擔，采取各種巧妙手段謀取稅收協定所提供的優惠。

第二，利用轉讓定價避稅?；诠餐娴男枰?，跨國關聯企業內部人為制定內部交易價格或費用標準（不同于市場價格）。以達到轉讓貨物、勞務、資產或信貸等活動時，增加利益的目的。轉讓定價是跨國公司采用的最常見的國際避稅方法。

第三，利用國際避稅地避稅。國際避稅地往往是跨國公司從事經濟活動、避稅活動的重要場所?？鐕顿Y者通過在國際避稅地虛假轉移商品、勞務、貸款等，加大國境內常設機構的費用分配，以達到轉移企業所得，逃避稅收的目的。

第四，利用資本弱化避稅。資本弱化主要指跨國企業對其國外子公司的融資不使用股權投資，而以提供貸款為主要方式的行為，包括安排子公司借貸外部資金，由母公司擔保的融資行為。這就把本應以股份形式的投資轉為貸款，減少了投資股息，達到避免承擔國際稅負的目的。同時，子公司的負債-股本比例高于正常公司，增加了子公司的財務費用支出，減少了應納稅所得額，逃避了企業所得稅。

22互聯網時代國際避稅的新特征

互聯網時代下，信息的傳遞、企業之間的往來交易等越來越離不開互聯網的技術支持。以電子網絡技術為依托的電子商務模式逐漸普遍，但是網絡在線交易的特殊性會影響實物的課稅流程。由此，互聯網交易時代的國際避稅呈現出許多新特征。

第一，可操作性加強?；ヂ摼W時代下電子商務的發展、金融工具的創新等加大了國家稅制間的差異，加劇了國際稅收競爭的矛盾，為避稅者提供了更大的稅制漏洞?；ヂ摼W交易弱化了經營活動、經營地點的關聯性，造成判定所得性質方面的爭議，互聯網貿易和非貿易之間稅負差異加大，網絡的隱蔽性、快速傳遞性、侵蝕性等嚴重阻礙了稅務機構獲取準確的信息。

第二，避稅行為更加隱蔽。經濟全球化背景下，跨國公司的數量猛增，市場競爭也較以前更為激烈和殘酷，在利潤最大化的驅使下，納稅人往往會想盡方法降低自己的成本，增加稅后利潤?；ヂ摼W時代的信息交易是一片新興的領域，目前世界上各國對網絡稅法和協定的制定并沒有那么完善和健全，納稅人會利用一切合法的甚至是不合法的手段逃稅、避稅，增加企業利潤。由于網絡的虛擬特性，這些避稅方式方法更加隱蔽，加大了查找的難度?？鐕{稅人對信息不對稱的利用更加容易。如果居住國政府不了解他國價格信息，避稅者將會通過各種轉移利潤的手段進行避稅。

第三，避稅手段更加復雜化、專業化。當前利用電子商務避稅、利用金融衍生工具避稅等新興避稅方法不斷涌現，新興避稅方法結合傳統方法（如轉讓定價、資本弱化、不合理保留利潤、稅境差異、濫用稅收協定避稅等），令國際避稅更加復雜，防范困難加大。國際避稅正逐步向專業化方向發展，其不僅僅由單個企業或個人完成，而且會借助專業人員的知識和智慧，現在已存在“稅收經營管理”這一專業，跨國公司借助企業內部的稅收經營管理人員與稅務律師、會計師等密切配合，不斷深入研究各國的稅法、稅規差異和漏洞，推出新的避稅、逃稅方案。

3國際避稅防范的主要對策及建議

31加強完善征稅管理機制

一個完善的稅收管理機制不僅僅要有完善的稅法做支撐，而且要由素質較高、經驗豐富的稅務人員有效地組織實施，國際間的運作協調有序，稅務征收的手段要更具現代化特征。針對互聯網時代的避稅新特點，監察避稅手段，并積極采取應對措施，加強稅務人員的避稅偵查技能，升級征稅管理體制。加強海關與互聯網監管機構的合作和檢測力度，尤其是互聯網離線交易中的實物檢查。

32稅收立法的查漏補缺

法律代表的是一個國家的主權象征，法律的威嚴性不僅能在本質上懲罰那些逃、避稅行為，而且有效防止逃、避稅行為發生的頻率，維護國家應有的利益。對于電子互聯網交易的避稅行為來說，加強與之相關的國際避稅的國際立法是迫在眉睫的事情，因為當前在國際上有關這方面的法律和國際條約非常欠缺。

33制定網絡交易轉讓定價稅收政策

轉讓定價稅制作為各國政府監控跨國公司轉讓定價策略的措施，可以消除資源不正常的現象，維護市場對資源的優化配置，體現了稅收中性和稅負公平，有利于提高經濟效率。但也可能會導致一部分外商撤資，縮小國際直接投資規模，并且加大了稅收征管成本。

34充分利用稅收情報交換

交換稅收情報對國際反避稅有重要作用，當前主要的稅收情報交換范圍限于直接稅，近來有逐步向間接稅擴張的趨勢。加強稅收情報的交換，增加稅收情報的交換數量，有助于發現避稅行為，填補避稅漏洞。通過建立國際稅收情報制度，各國稅務機關能夠了解一國納稅人在對方國家境內的營業活動和財產價值情況，這對于避免跨國納稅人的稅務管理失控具有十分重要的意義。

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