行政事業單位會計核算采用權責發生制的必要性研究

李昊旸

摘要：隨著我國行政事業單位的改革不斷深入，市場經濟的不斷發展也對行政事業單位會計核算制度提出了更高的要求，收付實現制的弊端在市場經濟發展中越來越凸顯，因此，在行政事業單位會計核算工作中實行權責發生制已經勢在必行，文章通過闡述收付實現制與權責發生制之問的區別，分析了收付實現制在實際的行政事業單位會計核算中的弊端，解釋了行政事業單位會計核算采用權責發生制的必要性，并聯系實際，提出了對行政事業單位會計核算采用權責發生制的建議。

關鍵詞：行政事業單位；會計核算；權責發生制

會計核算有收付實現制和權責發生制兩種方法，目前在我國的行政事業單位中，多采用的會計核算方法是收付實現制，但是收付實現制存在諸多弊端，不能滿足我國經濟發展的需要，因此，采用權責發生制已勢在必行。

一、收付實現制與權責發生制的區別

針對于會計主體的經濟活動，會計核算根據會計要素標準的確定方式不同，通常有兩種核算方法，一種是收付實現制，一種是權責發生制。收付實現制也被稱作實收現金制，這種會計核算方法是以現金的收支為會計計量的標準，用以明確的記錄會計主體的經濟支出和收入，在收付實現制會計核算方法中，將收入和支出具體的發生時間以及會計主體的實際經濟活動聯系在一起，而對現金收支行為實質的業務卻沒有很好的說明。在收付實現制中，會計主體對基礎數據進行處理，明確收支款項，而不需要對預支支出、預收收入多加考慮，只是通過會計賬目上的數據來確定會計主體的經濟收支，收付實現制核算方法，計算方法較為簡單，會計結果較為直觀，也符合日常會計核算的需要。權責發生制也稱應收應付制，權責發生制的會計計量標準是以應收應付為會計主體經濟收支的標準，而不考慮是否在經濟業務已經發生，以時間確認為第一要素，對已經確認的標準形成相對應的權利和責任。實際上，權責發生制是以權利和責任的發生來確定會計主體經濟活動和時間標準，對已經確定的經濟活動要承擔責任，即便沒有經濟業務上的收入和支出，也要按照已經確定的標準執行，而會計經濟主體在已經確定的經濟業務之外的收入和支出，同樣也不納入會計核算的基礎數據中。會計核算采用權責發生制更好的解決了收支的數據確定以及收支活動的時間確定。

二、行政事業單位會計核算采用收付實現制的弊端

（一）會計核算采用收付實現制不能全面反映出事業單位的負債情況

會計核算采用收付實現制不能全面的反映出事業單位的資產情況和負債信息。收付實現制重視的是未來的現金支出，而不是現時經濟業務的發生，這種收付實現制度在行政事業單位的會計核算中，不能把政府部門對項目的計劃和擔保做出具體的會計數據并納入會計核算中，導致隱性債務的發生。由于行政事業單位經濟活動的特殊性，導致隱性債務頻發，而在會計核算中關于隱性債務沒有很好的數據體現，財務信息就不能對行政事業單位的負債情況做出很好的說明，這有可能導致行政事業單位的資源枯竭，對社會的職能作用得不到有效的發揮，容易使行政事業單位發生財務危機。

（二）行政事業單位會計核算采用收付實現制不利于績效考核

參照多國的行政管理支出，相較于國際水平，我國行政管理支出出現略高的局面，我國的行政事業單位的會計核算主要是針對于行政事業單位的預算編制和執行以及控制整體的事業單位資金活動，對于成本核算沒有相應的會計計算要求，對于績效管理也沒有相應的會計數據作為參考。在行政事業單位管理內部還存在錯誤的觀點，認為行政事業單位不需要同企業單位的經濟運營一樣，忽視對于績效考核的管理，實行收付實現制的會計核算，也無法做到收入與支出相匹配，對公共產品和公共服務也無法做出數據說明，加大了行政事業單位的財務風險。

三、行政事業單位會計核算采用權責發生制的必要性

（一）采用權責發生制的會計核算有利于實現行政事業單位的宏觀調控職能

改革開放后，我國的經濟體制發生重大的轉變，從前在計劃經濟體制下，行政事業單位通過直接分配任務和財政的方式達到行政管理目的，而隨著我國市場經濟的不斷發展，行政事業單位在市場經濟的作用和職能也越來越明確，行政事業單位的盈利性逐漸向公共服務性轉變，由對市場的直接干預逐漸向市場經濟體制的宏觀調控上轉變，這要求行政事業單位具備完善的市場信息和科學合理的決策，這些都需要權責發生制的會計核算才能實現，會計核算采用權責發生制能夠真實全面的反映出財政資金流動，為行政事業單位做出決策提供可靠的數據支持。

（二）采用權責發生制的會計核算能全面反映出行政事業單位的資產情況

隨著市場經濟的快速發展，行政事業單位的財政收支規模也不斷擴大，赤字、公債等也相應的有所增加，通貨膨脹率不斷加大使得行政事業單位面臨的財政困難也隨之加大。我國為了刺激經濟增長，在過去曾發行了大量的國債，如果在事業單位的會計核算中無法真實全面的反映出行政事業單位的資產情況和債務信息，就無法對資產進行有效的管理，就無法發揮出行政事業單位的職能作用。權責發生制可以真實的反映出行政事業單位在一段時間內的成本費用，在會計核算財務報表上能夠反映出行政事業單位的資產情況以及負債信息，這能夠極大程度的減少行政事業單位的財務風險，有利于行政事業單位對資產的管理。

（三）采用權責發生制的會計核算能真實地評價行政事業單位績效

對行政事業單位業績的評價與考核符合我國市場經濟發展的要求。隨著我國行政事業單位改革的不斷深化，財務管理已經不再是單純的資金收支管理，而必須要采用績效考核為主導的現代化管理模式，這要求會計核算中對于行政事業單位的業務的支出與成本做出準確的計量，而權責發生制能夠更好的適應行政事業單位改革現狀，為業績考核制度提供完善的數據信息，及時的確認行政事業單位業務活動成本，科學有效的將成本與繢效制度聯系在一起，極大的促進績效制度在我國行政事業單位的實行，同時，也有利于激發行政事業單位工作人員的工作熱情，提高工作效率，更好的落實行政事業單位工作計劃，更好的發揮行政事業單位職能作用。

四、對行政事業單位會計核算采用權責發生制的建議

（一）會計核算制度改革要充分考慮我國基本國情并建立相應的法律法規

我國目前的行政事業單位改革還處于初級階段，在對行政事業單位會計核算改革時切忌一蹴而就，與社會經濟發展模式相匹配還需要一個適應的過程，因此，在對以權責發生制為主的行政事業單位改革中，要采用逐步推進的改革模式，在收支計算、資產管理以及負債管理上實行權責發生制，取得一定成效后，而后再在其他會計計算項目中實行。另外，要建立健全的會計核算改革的相關法律法規，進一步規范改革操作，并為改革提供必要的法律保障，使權責發生制在行政事業單位改革中發揮重要的作用。

（二）要加強行政事業單位會計核算改革的宣傳和教育

在行政事業單位的改革過程中，要積極開展相應的宣傳活動，讓社會群眾了解改革的目的和意義，加強行政事業單位會計核算改革的宣傳，不僅可以充分的發揮出社會的監督作用，還可以使社會群眾積極的配合行政事業單位的工作。要加強行政事業單位內部工作人員的教育，要認識權責發生制的重要性，并培訓和學習相關的專業知識技能，更好的落實行政事業單位改革計劃，更好的發揮權貴發生制在事業單位會計核算中的作用。

五、結語

著想在我國行政事業單位完全實行權責發生制會計核算還需要一定的時間，這要求行政事業單位貫徹執行改革方案，并在實際工作中不斷加以完善，使權責發生制更好的發揮其作用。