試編權責發生制政府綜合財務報告的難點及建議

祝雪梅

【摘 要】建立權責發生制政府綜合財政報告制度構建現代財政制度的客觀要求，本文針對青州市試編工作反映出的難點問題，并結合試編工作開展情況和改革方案要求，提出了建議和要求，為下一步開展政府綜合財政報告工作打下基礎。

【關鍵詞】政府綜合財政報告；權責發生制；方案制度；職責分工

權責發生制政府綜合財務報告全面反映一級政府的財務狀況、運營情況和履行受托責任情況，為實現公共財政可持續發展、加強宏觀經濟調控提供堅實的會計信息基礎和管理手段。財政部《關于做好2014年度權責發生制政府綜合財務報告試編工作的通知》（財庫〔2015〕57號）要求，在省級財政部門試編政府綜合財政報告的基礎上，進一步擴大市、縣級財政的試編范圍，具備條件的市、縣原則上均納入試編范圍。2015年，青州市首次試編權責發生制政府綜合財務報告。

1 2015年試編概述

1.1 精心組織，制定方案，明晰職責

面對試編工作涉及面廣，操作難度大，可供借鑒的經驗匱乏等諸多難題，青州市高度重視，精心組織，確保試編工作按期順利完成。一是，成立青州市試編工作領導小組及辦公室。試編工作領導小組由局長任組長，分管局長任副組長，各科室負責人為小組成員。試編工作領導小組下設辦公室，辦公室成員由各科室具體編制人員組成。二是，制定印發試編工作方案。為確保試編工作順利完成，印發了《2014年度青州市市本級權責發生制政府綜合財務報告試編方案》，對試編工作實施步驟、職責分工、試編原則、工作要求等做出了具體安排。三是，制定試編工作責任清單。為進一步明確各部門職責，細化科室分工，印發《政府綜合財務報告編制工作責任清單》，對各業務科室職責進行逐項分解，責任到人。四是，做好人員培訓。制定印發《政府綜合財務報告試編工作流程》，使業務科室及預算單位工作人員熟悉試編工作，并重點對收集材料、報表數據等進行講解，規范財務報告資料的來源和途徑，統一各項指標的統計口徑。

1.2 注重溝通協調，強化數據收集

一是，加強局內部科室之間的溝通協調合作。每個科室確定一名聯絡員，全面負責本科室數據收集及整理匯總工作。二是，做好與主管部門、單位之間的溝通協調。與各預算單位、主管部門進行有效溝通，在獲取單位財務報表數據的同時，充分了解會計報表附注信息，為編制調整抵銷分錄、準確分析報表數據提供可靠資料。與建設、交通、教育等主管部門充分溝通，盡可能的掌握土地、保障性住房、公路、橋梁、礦山、教育資源等資產情況。三是，做好本科室內部人員分工及數據轉換工作。財政國庫人員要熟悉財務報告的試編流程及試編方法，并負責將各自職責分工內的帳套及決算報表數據轉換到工作底稿中，對抵消、合并事項做好登記。

1.3 認真審核，深化分析

對預算單位往來款編制抵消調整分錄時，延伸到數家單位賬務報表，多方求證核實，待數據吻合后，再予以抵銷或調整。在確保數據準確性的基礎上，對政府資產、負債、收入、費用數據進行分析，撰寫本級政府財政經濟狀況、運營情況和財政財務管理情況。

2 試編工作面臨難點和問題

2.1 現行財務報表體系對政府財務狀況反映不全面，且口徑不統一

當前，試編權責發生制政府綜合財務報告主要依托于現行財務財政決算報表體系，但現行財務報表體系存在涵蓋信息不全等問題，再加上相關決算報表之間的編報范圍和口徑不一致等問題，給試編工作帶來較大困難。一是，財務報表中不包含行政單位固定資產折舊，涵蓋信息不全。按照權責發生制財務報告要求，為反映固定資產當期轉移價值，行政單位應當對固定資產計提當年折舊。而目前行政單位固定資產不計提折舊，現行預算單位財務報表、部門決算、部門資產管理決算體系均無法提供上述信息。二是，報表主體與口徑不一致，數據核對困難。

2.2 基礎數據采集難度大

一是，公共基礎設施數據采集難度大。政府綜合財務報告編制的目的是要全面披露政府的資產和負債情況，其中重要的一項內容是反映公共基礎設施資產狀況。但是數據采集存在相當大的難度。首先是因大部分基礎設施的建造時間較早，造成歷史數據缺失，建造成本取得困難，只由業務部門進行數量統計。其次是基礎設施種類多，等級多，對應的使用年限確認比較復雜，計提折舊難度大。二是，全面反映政府債權債務難度較大。當前，政府債權債務種類較多，舉債主體、發行方式方法等不確定因素較多，這部分債權債務在填報政府綜合財務報告時界定比較模糊。再就是在收付實現制記賬規則下，預算單位外欠的工程款、設備購置費、車輛燃修費等大多未掛賬。三是，單位固定資產統計不準確。四是，公益性國有企業數據采集難度大。

2.3 政府債權債務的內部抵消操作難度大

地方政府債權、債務種類繁多，且政府內部債務相當大，需要進行合并抵消，否則會造成政府綜合財務報告的債權債務總額虛增。因此，需要對政府內部的債權債務充分了解，才能編制抵消調整分錄。受財政工作人員業務知識和精力所限，一旦基礎信息掌握不全面、不完整，很容易造成虛增虛減政府債權債務，數據的準確性難以保障。

2.4 數據匯編工作量大

目前，試編階段采用的辦法是將所有數據錄入匯總工作表中，然后在匯總工作表中編制抵消和調整分錄，最后將生成的報表數據過錄到資產負債表、收支表等20張表中。這種方法的優點是比較直觀，缺點是工作表橫向和縱向欄目太多，編制一筆抵消或調整分錄，需要在不同欄次編制公式填列，造成勾稽關系復雜且容易出錯，且出錯后不容易找到錯誤數據。

2.5 數據分析工作難度較大

《試編指南》中，雖然列舉了20多個指標進行分析，但由于無法獲知分析指標的合理區間值，也就無法對本地區的指標進行合理評價。同時，由于政府綜合財務報告尚未對外界公開，因此，其他地區政府綜合財務報告的內容及數據難以獲取，無法對這些指標進行橫向比較。

2.6 財政編報人員會計核算水平有限。

當前會計人員已形成一定的收付實現制思維定式。會計業務相對簡單，基層財政財務人員的會計核算水平有限，權責發生制政府財務報告，則是在一定程度上引入了管理會計概念，對相當一部分基層人員來講，會計核算還不是很熟悉，對部分概念比較生疏。

3 工作建議

3.1 建立健全財務報告標準體系

制定規則，統一數據填報口徑和報表涵蓋范圍，規范政府財務核算的主要內容、流程、編制要求以及職責分工和指標分析方法等。

3.2 建立統一的政府資產管理及運行體系

建立完善的統一的國有資產信息管理體制，對政府資產從購建、使用到處置的整個過程進行監控管理，及時、準確、詳細地掌握政府資產的分布、使用情況。同時，把分散在各部門各單位的國有資源進行集中管理、分類整合，使其發揮最大效益。

3.3 建立健全數據共享機制

從試編工作看，由于基礎數據分散在各單位各部門，信息采集難度大。因此，下一步，一是，建立基礎數據資料庫，涵蓋道路、橋排水等信息，實現數據共享。二是，建立自然資源信息庫，涵蓋山川、森林、河流、土地信息等；三是，建立公共儲備物資數據庫，涵蓋糧食、食用油、肉、救災物資等信息。實現資源共享，充分發揮信息化、電子化高科技作用。

3.4 繼續深化改革政府會計核算制度

建議今后繼續改革行政、事業單位會計制度及總預算會計制度，逐步建立以權責發生制為基礎的政府會計體系，為政府綜合財務報告奠定良好的會計基礎。

【參考文獻】

[1]梁遠平.試編權責發生制政府綜合財務報告的重點、難點分析[J].科學咨詢（科技·管理），2013.7.

[2]陳伊克.試編權責發生制政府綜合財務報告的幾點做法[J].預算管理與會計，2013-12.

[責任編輯：王偉平]