芻議企業如何有效運用研發費用加計扣除稅收優惠政策

田紅琴

【摘 要】企業研發費用加計扣除稅收優惠政策可以切實發揮科技稅收政策對推進創新型經濟發展和產業轉型升級的重要作用，鼓勵企業加大科技研發投入力度，加快企業自主創新能力的建設，減輕企業負擔，增強了企業自身的綜合競爭力，使企業持續創新發展，實現科技投入與創新的良性循環，促進我國社會主義經濟的發展，本文將著重探討如何有效運用這一政策。

【關鍵詞】研發費用；加計扣除；稅收優惠政策；有效運用

一、引言

雖然研發費用加計扣除稅收優惠政策可以對企業提供有利的支持和幫助，但由于申請程序復雜，很多企業放棄了此項政策。但是值得關注的是，企業要持續、創新發展必須加強科研投入，而有效進行研發費用加計扣除對減輕企業負擔，改善企業研發、提高企業經營管理水平和研發水平有著重要的促進作用，所以勢在必行。本文結合國家新頒布的研究開發費用稅前加計扣除政策和實際應用過程中存在的一些問題進行分析，并提出合理化建議。

二、企業研發費用加計扣除稅收優惠政策解析

1.企業研發費用的概念

企業研發費用（技術開發費）是指企業在生產經營中發生的用于研究新技術、開發新產品、新工藝的各項費用。

2.企業研發費用的范圍

對于研發過程中所有直接費用和服務于研發過程，與研發費用相關的間接費用都屬于研發費用范疇，但在加計扣除財務核算時，要依據國家稅務機關所確定的范圍進行核準。而對于工業類企業可以根據實際情況，對項目投資數額大、技術水平要求高、由集團公司統一集中調控獲取經費的重大項目，需經國家稅務總局或省級稅務機關審核批準。

3.我國研發費加計扣除的法律依據

2008年以前根據財政部、國家稅務總局制定的若干文件。2008年后頒布實施《企業所得稅法》，這是我國第一次以稅收法律的形式統一規范企業研發費加計扣除問題。2013年，《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號），在全國范圍內進行研發費用加計扣除稅收優惠新政策的統一使用，同時各地區結合本地實際情況制定了適合當地發展的研發費加計扣除優惠政策的具體實施辦法。

4.申請研發費加計扣除稅收優惠政策應準備的資料

一是自主、委托、合作研發預算和研發計劃書；二是自主、委托、合作研發機構的情況以及人員名單；三是自主、委托、合作研發項目實際發生研發費用的明細歸集表；四是由總辦或者公司董事會出具的同意項目立項的書面文件；五是合作項目的書面合同；六是研發項目的階段成果報告以及最終研究成果等材料。

5.辦理研發費用加計扣除稅收優惠的流程

根據企業自身情況和相關政策確定優惠是否適用本企業→按照相關規定進行研發費用的整理→按年按項目準確歸類劃分，建立輔助賬→準備辦理優惠政策的材料→到稅務機構辦理優惠備案→匯算清繳時加計扣除費用或進行成本攤銷→稅務機構進行核查鑒定，進行異議處理

三、企業研發費用的確定和需注意的問題

1.企業研發費用包括的內容

（1）研發的直接材料成本。從事研發活動所有直接消耗的材料、燃料、動力費用。

（2）研發過程的人員費用支出。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（3）研發過程的設備費用。用于研發活動的專項儀器、設備折舊費或租賃費。

（4）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（5）無形資產攤銷費用。專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等費用，這部分費用不屬于研發過程的直接成本，應以稅務機關的核定為準。

（6）研發過程的工藝過程費。專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（7）勘探開發技術的現場試驗費，這是研發過程中必然發生的。

（8）后續費用。研發成果的論證、評審、驗收費用。

（9）對企業委托給外單位進行開發的研發費用。凡符合條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

2.研發費用加計扣除稅收優惠政策的實際操作中需注意的問題

（1）稅法不允許企業將費用和支出在稅前列支，防止一些企業為了自身利益而使國家稅收蒙受損失。

（2）企業要對研發活動中產生的研發費用進行單獨核算，準確進行研發費用的歸集，做好相關資料的輔助準備，設置輔助賬，在匯算后備查。

（3）研發費用金額與實際發生要保持一致性，稅務機關在進行核實過程中可以對這種情況進行合理調整。

（4）研發活動的界定，凡新政策中詳細列舉不能享受優惠的研發活動，不可以享受研發費用加計扣除稅收優惠

（5）要按照合同規定的各方權利義務合理分攤研究開發費用，沒有協議或合同，不得享受加計扣除。

（6）集團公司集中進行的研發應按權利與義務相匹配、收入與成本相匹配的方法來合理分攤各自應負擔的研發費用。

（7）國家稅務總局有權對跨省市的集團公司在雙方對分攤出現異議時進行裁決，然后由省級稅務機關按照裁決意見進行處理。

四、研發費用加計扣除稅收優惠政策有效運用的建議

1.進一步加強政策的宣傳輔導

各級稅務機關、政府科技部門和經信委應建立工作協商機制，加強信息溝通和工作協調，及時研究解決企業研究開發費用加計扣除工作中發生的問題，主動輔導企業加強內部管理層信息溝通，幫助企業行政、科研、財務等部門了解研發費用加計扣除政策，充分發揮稅收對地區產業發展和企業研發活動的導向作用。

2.增強企業對科技創新的重視程度，培養戰略性的目標

加強研發投入，根除一些“少投入不研發將就活”的現象，幫助他們提升觀念，建立有效的研發機構，從流程到相關的法律法規全方位的進行培訓。

3.建立科學的企業研發費用的歸集方法

很多企業因無法精準歸集研發費而放棄研發費用加計扣除政策的享受。企業應規范和加強研究開發費用的會計核算工作，按研究開發項目正確歸集、分配和匯總研究開發費用，做好研究開發費用稅前加計扣除年度納稅申報工作。

4.建立標準的研發項目認定流程和法律制約機制

要制定專業的鑒定流程，任用專業的人員進行鑒定，做到簡捷有效。否則基層稅務部門和企業都會增加工作的難度。還要有相關的法律作為約束，消除一些負面的問題。

5.完善內部管理制度和知識產權保護制度

要加強企業內部管理，從科研項目到人員要全方位的進行審查，防止出現因自身問題而導致的優惠政策難以享受，除此之外我國知識產權保護體系不完善，很大程度上削弱了企業增加研發經費的主動性，因此政府必須構建合理的專利機制來保護知識產權。

五、結束語

研發費用加計扣除稅收優惠政策利國利民，意義深遠，是推動區域性經濟發展，實現科技創新，產業縱深發展的有利保障，政府要推動企業應用，企業自身更要合理應用，只有這樣才能形成社會主義經濟快速穩定發展的新局面。

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