關于預算會計中引入權責發生制的探討

項欣

【摘 要】隨著社會主義市場經濟的發展，對預算會計提出更高的要求，而傳統預算會計的弊端也逐漸凸顯出來，特別是在會計確認方面。在經濟發展的新時期下，傳統的預算編制以及會計核算已經無法適應財政管理的目標，也無法起到推進的作用。因此，需要不斷完善預算會計，使其發揮出真正的作用。本文就簡要闡述了傳統預算會計中以收付實現制為會計確認的不足之處，分析了在預算會計中引入權責發生制的必要性以及重要性，并進一步探討了將權責發生制引入預算會計中的注意事項，希望能夠給相關者提供一些思考。

【關鍵詞】預算會計；收付實現制；權責發生制；會計確認；必要性

近幾年來，在我國市場經濟快速發展與全球經濟一體化發展的背景下，傳統的預算會計以收付實現制為會計確認的方式已經無法適應經濟發展的需要。國際上許多國家結合經濟的發展，對預算會計進行改革，將權責發生制引入到預算會計中，取得了良好的效果。而從我國國情來看，在進一步深化改革的進程中，收付實現制存在著一些問題與矛盾，在新時期下無法更好地推動經濟發展。因此，在借鑒發達國家在預算會計中引入權責發生制的基礎上，結合我國經濟發展與財政管理的具體需要，改革我國的預算會計具有重要的意義。

一、預算會計中以收付實現制為會計確認的不足之處

1.不能夠客觀的反映出預算執行的情況

收付實現制是會計確認的方式之一。采取收付實現制進行核算，只能夠對實際支付的款項進行確認，并無法真正反映出預算會計中預算編制的執行情況、財政的結余狀況、公共管理的能力等信息。在現有的預算會計體系下，采用收付實現制作為基礎的會計核算，當期的收入支出與實際上實現的收支會存在一定的偏差，因此無法全面的反映、記錄當前單位的財務狀況，也就不利于單位加強預算管理。在我國實行政府采購以及國庫集中收付制度之后，確認單位財務狀況的方式是按照其是否已經支付款項來確認，單位的財政資金的流向就會發生極大的變化，而收付實現制并無法反映出在國庫集中收付的方式下單位業務核算的詳細信息，從而使得單位的年度財務預算報表上反映的預算執行信息與相對應的結余信息失真，無法確實的反映出單位資產的情況，不利于加強單位的資產管理。除此之外，在單位購進物資并且入賬的時候，支付款項的時間與物資到達的時間往往具有一定的出入，而采用收付實現制來進行核算，就有可能導致對這些資產的管理與監督存在失真的現象。

2.對負債的界定存在偏差

從當前來看，收付實現制在對負債的界定上存在一定的不足之處，將負債界定得過于狹窄，這不利于加強對財務風險的防范與控制。在收付實現制中，只有在用現金進行實際的負債清償的時候，才能夠確認為負債。這樣的話，就無法如實的反映出當期已經發生、形成的隱形負債，存在核算信息不全面的問題。在現有的會計核算中，收付實現制還沒有對一些現金支付的隱形負債或者是因為擔保等行為而造成的或有負債進行確認，有可能會使得部分的財政出現透支以及占用社?；鸬男袨?，加大財政的負債風險，為經濟的平穩運行埋下一定的安全隱患。從實際中來看，對于隱形負債的不確認，也就是存在低估財政支出的行為。由于對負債的認識不夠充分，會無法全面、真實的反映出負債信息，忽略財政風險，容易使年度的財政報表出現虛增的現象，這樣不僅會影響到決策的科學性，也會使會計使用者的判斷存在一定的偏差，不利于推動經濟的發展。

3.影響會計信息的可比性

從實際中來看，預算會計采用收付實現制為確認的依據會影響其會計信息的可比性。從收付實現制的角度來看，對會計信息可比性的影響主要是體現在以下幾個方面：首先，會影響到政府部門與企業之間會計信息的比較，這是因為政府部門與企業會計核算所采取的核算制不一樣；其次，會影響到政府與部分已經采用權責發生制進行核算的單位之間會計核算信息的比較；最后，從大的方面來說，會影響到與國際會計信息之間的比較。而影響到會計信息的可比性，就會使其原本應該發揮的作用大打折扣。

二、在預算會計中引入權責發生制的必要性與重要性分析

1.權責發生制具有自身的優勢

所謂的權責發生制就是在會計確認的時候，凡是屬于當期已經獲得的收入，不管其款項是否已經收到都要作為本期的收入進行處理，凡是屬于本期應該負擔的費用，不管其款項是否支付都應該作為本期的費用進行處理。相反的，凡是不屬于本期的收入，就算是已經收到的款項并且已經入賬的部分，也不可以當作是本期的收入來進行處理。凡是不屬于本期的費用，就算款項已經支付并登記入賬后，也不可以作為本期的費用進行處理。所以，權責發生制與收付實現制相比較，更能夠反映出財政收入與資產的情況，同時還能夠更真實、準確的反映出政府部門與事業單位之間的公共產品與服務的成本。

2.提供較為全面的會計信息，滿足預算管理的要求

近幾年來，在經濟發展下，政府資金的來源更加多元化，既包含了稅收收入，又包括了債權、民間資本與外商投資。尤其是在一些政府的大型投資項目中，與大規模的基礎設施建設項目相比，財政所投入的啟動資金所占比重小，政府就更需要借助于銀行貸款、發行債券、融資等途徑來籌集建設的資金。而在籌資的過程中，這些與項目相關的利益者就會十分關注政府的財務狀況，也會提高對政府預算會計的要求，希望其所提供的會計信息能夠更加的準確與全面，并且更具有透明性。而在預算會計中引入權責發生制，能夠發揮出權責發生制的優勢，更全面、準確的反映出財政狀況，為預算部門的預算編制提供更加科學的依據。

3.強化負債管理，加強財政風險防范的能力

在市場經濟的發展下，市場對經濟發展起著決定性作用。政府原本所提供的公共服務與其產品應該朝著市場化的方向發展。近幾年來，我國財政的投資融資體系朝著市場化的進程不斷前進，政府投資融資體系的主體更加多元化與多樣化。開展社會公益性投資的主體不再僅僅局限于中央與地方政府，許多政府部門可以在吸收民間資本、外商資本的基礎上進行項目合作的投資與開發。并且，隨著政府采購方式的完善，對于部分公共產品與服務，政府通過公開招標投標的方式來交給非政府部門的人負責。當私人部門進入公共領域后，就會提高對政府的會計信息要求，就需要實現政府部門的可比性。而在這個過程中，會計信息更加的真實、全面，也就能夠進一步反映出負債的信息，強化對負債管理的同時提高其財政風險的防控能力。

三、在預算會計中引入權責發生制的注意事項

1.建立健全新的政府會計體系

為了進一步適應市場經濟發展，需要創新政府的會計核算體系，在引入權責發生制的基礎上，變革政府的預算會計體系，從而促進政府的長遠發展?，F有的預算會計體系是將總預算與單位預算結合為一體，而這無法準確、詳細的反映出政府的財政狀況。因此，需要針對這一問題，進一步的加以完善。在預算會計體系中引入權責發生制，科學的界定會計核算的范圍，提高對負債的充分認識，特別是在對隱形負債的確認上，要使隱形負債更加的顯性化，從而提高財政風險的防控能力。此外，還需要提高財政信息的透明度，提高信息之間的對稱性，在政府的財政報告中能夠詳細的、全面的、準確的反映出相關的負債以及資產信息，從而提高政府資產管理的效率。

2.實施權責發生制預算

在預算會計改革體系中實施權責發生制預算是最高的層次。政府在改革會計核算制度的時候，需要從我國經濟發展的現狀出發，改善與提高其公共管理的效率。預算可以說是政府對公共資源進行管理的重要手段。在今后的經濟發展中，政府需要有意識的強化預算管理，在預算會計中引入權責發生制來進行核算，從基礎的設施建設入手，提高預算編制的效率，加大其執行力度，提高政府部門的績效，從而真正的發揮出預算編制的作用。

四、結束語

隨著經濟的發展和市場化進程不斷推進，以收付實現制為主的預算會計已經無法適應經濟發展的需要，引發了諸多的問題。因此，需要進一步的完善相關的制度，逐步將權責發生制引入到預算會計體系中，來提供更加全面、真實的會計信息，從而提高對財政風險的防范能力。

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