工程項目建設全過程跟蹤審計研究

胡鳳祥

摘要：文章對建設工程項目全過程跟蹤審計的意義、現狀進行了分析。論述了其與傳統模式的不同，并對傳統審計模式及存在的問題進行了分析，指明當前做好項目審計工作的有利途徑。進一步闡述建設工程項目的全過程審計工作對維護國家、業主和施工等相關單位的合法權益的重要性。

關鍵字：全過程動態；跟蹤；審計；問題

在近幾年的審計實踐中，建設項目工程造價全過程跟蹤審計作為一種以概預算執行情況審計和竣工決算審計為主的事后審計延伸為貫穿于工程項目前期、中期、后期的工程造價管理新方法，被逐步得到推廣應用。建設項目跟蹤審計通過合理調配審計資源，強化對建設行為的審核監督，使整個工程實施進程處于受控狀態，更好的達到控制造價的目的。在促使建設單位提高投資效益的同時，能夠從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，起到推進廉政建設的積極作用。

一、工程項目審計監督的現狀及存在的主要問題

我國在《審計法）頒布后，開始實施對工程項目的審計，但審計重點是放在對工程完工后的竣工結算審計和竣工財務決算審計上。由于這是一種事后的靜態審計監督，事前和事中審計部門基本沒有介人，雖然通過工程竣工結算審計在一定程度上為建設單位降低了工程成本，挽回了一些不應有的損失，但未能就整個工程項目從源頭開始進行全過程控制，使審計在規范工程項目管理、控制工程造價方面所起作用較為有限，從而很可能造成投資損失和管理不規范。其主要問題與缺陷表現在：

（一）審計介入時間滯后

進人竣工結算審計時的工程已竣工，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現。審計部門按審計程序與施工方交換意見時產生分歧，由于審計部門未在施工現場，很難觀察取證，從而使投資的合理性和準確性難以確定。

（二）審計介入形式被動

竣工結算審計前，審計部門基本上是局外人，對標底制作、招投標、施工、階段性驗收及其結算等過程基本上不參與，不能主動深人到現場，僅僅是在接受審計指令后，被動地開始審計工作，尚未在制度上形成"逢工程項目過程必審"的審計環境。

（三）審計時易產生分歧和爭議

當一些簽證或變更內容表述含糊或理解角度不同時，審計人員手里沒有詳實確鑿的記載和證據，而無法說服對方，導致爭議時常發生，甚至分歧越來越大，其結果往往是難以與施工程項目建設全過程跟蹤審計研究與施工單位達成一致意見，這樣不僅延長了審計時間，而且在這種情況下建設單位也很難掌握主導控制權。

（四）審計事后難以控制造價

由于建設過程中對相關事項各方已簽字確認，竣工結算審計時即使發現問題，事后也無法更改。而且參建各方往往對工程進度、質量高度重視，對成本控制相對則投人與關注不夠，因此存在投資膨脹嚴重的現象，造成工程造價越控越高，三超現象越來越多，從而導致國家及單位建設資金浪費和損失。而且事后進行竣工結算審計時，為了達成一致意見，建設單位有時不得不做出適當妥協與讓步，也將會增加工程造價和控制難度。

（五）建設過程缺乏監督導致各種問題時有發生

當前建設領域存在的問題較多，高估冒算、高套定額、不做標底、損失浪費、管理混亂、徹私舞弊等問題并不鮮見，已成為社會關注的焦點。其中既有主觀原因，更有客觀原因。如建設單位工程建設管理制度不健全或執行不力而控制不住，建設單位相關管理人員不熟悉相關法律法規的規定，因經驗不足而不能靈活運用國家法律法規的規定，以權謀私故意違反規定等，由此產生的腐敗行為也越來越突出。

二、全過程跟蹤審計的基本內涵及其與傳統工程項目審計的區別

現代內部審計理念的核心內容是：內部審計要體現"前瞻性"，其關注的重點不僅局限在維護組織現有的利益，而且要為組織創造更多未來的利益。因此，現代內部審計，一是強調內部審計作為控制系統的作用，必須變事后檢查監督為事前、事中的評價與反饋，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計；既注意對靜態內部控制水平的審計，更注重對過程控制有效性的審計；二是強調對組織防范風險的內在積極性和能力或稱內部控制能力的審計。工程項目建設全過程跟蹤審計，是指工程項目建設單位通過制度安排，將審計作為管理子系統，嵌人工程項目建設活動，根據工程項目建設活動的內在規律，將建設全過程劃分為若干階段，確定每個階段的若干重點事項，并按照經濟高效原則，通過審計資源的優化配t，及時對各階段已確定的重點事項進行審計，針對項目管理和控制缺陷，及時提出建設性的意見，協助項目管理人員更有效地管理與控制項目建設活動，提高經濟效益；通過充分發揮審計與其他管理子系統的聯動效應，實現工程建設過程中有效的規范管理、風險控制與造價控制目標。

三、工程項目建設開展全過程跟蹤審計的必要性

工程項目建設全過程跟蹤審計方式，改變了過去將審計重點放在對工程竣工后的結算審計、竣工財務決算審計的傳統做法，而是事前、事中以及事后都及時介人工程項目建設過程，從源頭開始參與控制工程項目的造價、規范工程項目管理。全過程審計是對內部審計"加強管理、提高效益"要求的具體落實與踐行。從實際工作中的經驗和管理現狀來看，將審計監督關口前移、提前介人、對工程項目進行全過程跟蹤審計顯得越來越重要和必要，同時也有利于促進懲治與預防腐敗體系的建設與完善。

（一）全過程跟除審計較好地適應了工程項目建設的特點

全過程跟蹤審計是分階段進行、同步跟進、全過程跟蹤，窩監督于跟蹤服務之中，加強了工程項目建設全過程的管理，具有及時性、預防性的特點，能克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、"馬后炮"的局面，深化了工程項目審計的內容、創新了審計的理念、方式和手段，較好地適應了工程項目建設的特點。

（二）全過程跟蹤審計是工程項目績效審計的有效載體

工程項目建設全過程跟蹤審計涉及的審計事項不僅與建設資金收支的真實、合法有關，而且與管理、效益密切相關，通過同步跟進的辦法，能及時了解工程項目在建設過程中的管理問題、內部控制問題，能及時幫助建設單位改進管理薄弱環節，完善運行機制，實現從事后

審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展，實現傳統審計職能向現代審計職能的轉變。

（三）全過程跟蹤審計有利于促進工程項目建設整體目標的實現

全過程跟蹤審計最重要的特征之一是它要求將審計作為子系統融人了工程項目建設工程項目建設全過程跟蹤審計研究系統，成為大系統的有機組成部分，在這個大系統中，審計不僅能夠很好地發揮自身的功能，而且通過與工程項目建設系統的各子系統（包括設計、建設、監理、施工、指揮管理等）的相互聯系與相互作用，產生出新的、更優的整體功能；通過審計信息連續的反饋，使偏差得到及時糾正，風險得到恰當控制，項目管理得以持續改進與完善，從而促進工程項目建設整體目標的實現。

（四）全過程跟蹤審計能有效遏制建設過程中問題的發生

采用全過程跟蹤審計模式，實際是增加審計的頻次、增強審計的力度，圍繞工程項目建設、造價進行跟蹤、咨詢和控制，參與到工程項目建設的各個環節，將建設過程置于更為嚴密的審計控制之下，使審計監督覆蓋了從工程招投標、合同簽訂、設計、變更、材料與設備的采購、隱蔽工程等，直至工程款支付的全過程，做到"貼身防守"。

（五）全過程跟蹤審計有利于營造更為和諧的審計環境

全過程跟蹤審計是全新的工作，不僅涉及審計工作模式的改變、同樣涉及工程項目建設各方面一系列習慣做法的改變。在傳統的工程項目審計中，審計人員主要是通過竣工結算、審計和竣工決算審計，努力將已經過去的有問題事項再重新改變過來。全過程跟蹤審計立足于防微杜漸，把問題解決在萌芽狀態，施工單位不會感受切膚之痛，工程監理與管理者一般不會產生抵觸情緒，往往愿意采納審計建議，從而使矛盾趨緩，從這個意義上講，全過程跟蹤審計有利于營造更為和諧的審計環境。