淺談企業內部審計的作用與方法

舒麗霞

摘 要：內部審計的定義、內部審計的作用、內部審計的方法

關鍵詞：企業；內部審計；作用與方法

內部審計的產生和發展是一個漫長的歷史過程，至今已經歷了古代內部審計、近代內部審計和現代內部審計三個發展階段。早期的內部審計誕生于19世紀中葉的英國。第二次世界大戰后，由于市場經濟競爭更加激烈，促使企業更加重視內部經濟管理，內部審計得到迅速發展。

1 概述

內部審計是由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。它是隨著企業規模的擴大、內部分級管理的出現而逐步形成的。內部審計與注冊會計師審計一樣，都是現代審計體系的組成部分。內部審計主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動；它為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。是代表總經理或董事會實施的組織內部監督，是內部控制制度的重要組成部分，單位內部的組織必須接受內部審計人員的監督。內部審計人員遵循的是內部審計準則。

2 內部審計的作用

內部審計的作用是隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐漸擴大的。在社會主義市場經濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對部門、單位的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對部門、單位的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。具體地說，內部審計的作用主要包括以下幾個方面：

2.1 監督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導經營決策提供依據

現代內部審計已經從一般的查錯防弊，發展到對內部控制和經營管理情況的審計，涉及到生產、經營和管理的各個環節。內部審計不僅可以確定本部門、本單位的活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法令，又可以確定部門內部的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預期的目標和要求。通過內部審計所搜集到的信息，如生產規模、產品品種、質量、銷售市場等，或發現的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都是領導作出經營決策的重要依據。

2.2 揭示經營管理薄弱環節，促進部門、單位健全自我約束機制

在社會主義市場經濟條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財經政策、財政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內部控制制度的規定。內部審計機構可以相對獨立地對本部門、單位內部控制情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進本部門、本單位建立、健全內部控制制度。

2.3 促進本部門、本單位改進工作或生產，提高經濟效益

內部審計通過對經濟活動全過程的審查，對有關經濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，從中揭示未被充分利用的人財物的內部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經濟效益的提高。

2.4 監督受托經濟責任的履行情況，以維護本部門、本單位的合法經濟權益

同外部審計一樣，所有權與經營權的分離是內部審計產生的前提，確定各個受托責任者經濟責任履行情況也是內部審計的主要任務。內部審計通過查明各責任者是否完成了應負經濟責任的各項指標（諸如利潤、產值、品種、質量等），這些指標是否真實可靠，有無不利于國家經濟建設和企業發展的長遠利益的短期行為等，既可以對責任者的工作進行正確評價，也能夠揭示責任人與整個部門、單位的正當權益，有利于維護有關各方的合法經濟權益。

2.5 監控財產的安全，促進部門、單位財產物資的保值增值

財產物資是部門、單位進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。

3 內部審計常用方法

獲取審計證據，需要根據情況采用各種審計方法。隨著計算機技術和管理技能的發展，審計方法也越來越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運用數學、統計、概率、抽樣等知識進行科學的定量分析，發展到現在的計算機輔助審計，審計方法的運用越來越廣泛。下面列舉一些常用的審計技術方法，雖然簡單，但這些是審計的基本技能，作為審計人員，應該能熟練應用。

3.1 順查法：順查法又叫正查法、詳查法，它是按照被審計單位的經濟活動業務發生的先后順序依次進行檢查的一種方法。就財務審計的查賬而言，它是按照會計記帳程序依次審查會計資料，即先審閱原始憑證并核對記帳憑證，再審閱記帳憑證并核對帳簿，再審閱帳簿并核對報表，最后審查、分析會計報表。它只能適用于一些業務量不大或會計憑證較少的單位。

3.2 逆查法：逆查法是相對于順查法而言。它是按照被審計單位經濟活動業務發生的相反順序進行審查的一種方法。即按照“報表——帳簿——記帳憑證——原始憑證”的順序進行審閱。一般對大中型企業或業務量較大、會計憑證較多的單位，都采用逆查法。

3.3 交叉法：交叉法是審計過程中最為常用的一種審查方法。它是把順查法、逆查法和抽查法等各種方法融為一體，視審計對象的變化程度，靈活運用各種方法進行檢查。實際上，從方法應用上來說，一個審計項目的審計過程，實質上是各種方法交替運用的交叉過程。

3.4 推理法：審計人員根據已知的事實，運用邏輯方法來推測被審計對象是否存在錯誤或舞弊的一種審計方法。這種方法在審計工作中是運用相當多的。特別是對貪污盜竊案件的審查。

3.5 詢問調查法：簡稱詢查法，是一種通過向被審計組織管理人員和其他工作人員提出問題、口頭了解情況，并根據他們的回答作出調查筆錄的審計方法。這種方法所獲得的審計證據為口頭證據，證據的證明力是最低的，因此通過詢問調查法了解的所有重要事項都必須有其他證據加以進一步確證。

3.6 觀察法：指審計人員到現場對被審計單位經營管理活動進行實地觀察，通過觀察來弄清事情真相，查明問題的原因，以作出科學合理的審計結論。

3.7 審閱法：即仔細地審查和閱讀憑證、帳簿、報表，通過審閱，檢查以上資料是否涂改過，經濟業務、會計記錄和帳務處理是否真實、準確、合理、合法，發現可疑之處和掌握了一定線索后，再決定重點檢查什么內容和采用什么方法。

3.8 復核法：又叫驗算法，最基本的查賬和審計方法之一。即通過對會計記錄中的期末余額、小計、合計、差數、積數、商數等進行復算，以檢查計算技術上有無錯誤、數字是否正確，這種方法比較簡單、容易掌握，是核對、審閱等方法的基礎。

審計方法還有很多，如《獨立審計基本準則第5號-審計證據》中提到，在審計過程中可以采用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計程序獲取審計證據，此外，還有內部控制的測試方法等。方法是為目的服務的，我們在實際工作中應根據各種不同的情況采用不同的審計方法，以取得理想的審計效果。

結束語

總之，為了更好的服務企業和規范企業的經濟行為，內部審計人員必須要正確理解內部審計的作用，熟練的掌握內部審計的方法，積極的參與到企業的各項經濟行為中去，不斷提高內部審計的質量，更加有效的發揮內部審計的作用，為企業的良性發展做出應有的供獻。

參考文獻

[1]中國內部審計師協會[S].中國內部審計準則.

[2]田紅.基于風險管理的企業集團內部審計探析[J].當代經濟，2009.