基于國有企業經濟責任審計評價體系構建研究

李丹丹（洪江區審計局，湖南 懷化 418200）

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基于國有企業經濟責任審計評價體系構建研究

李丹丹
（洪江區審計局，湖南 懷化 418200）

摘要：本文通過研究經濟責任審計的理論基礎，結合經濟責任審計的法律法規，探討經濟責任審計的重要審計內容，研究了經濟責任審計的發展和評價指標體系，根據存在的問題及原因，圍繞國有企業領導人員經濟責任審計的內容，參考了相關專著及文獻，引入平衡計分卡的理論，利用應用層次分析方法，將審計評價指標體系劃分為目標、維度及評價指標三個層次，共四個基本維度二十七種具體評價指標構建了國有企業領導人員經濟責任審計評價指標體系。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；評價體系

一、經濟責任審計評價指標體系的構建目標

1、確保受托經濟責任的全面有效履行。受托經濟責任是現代會計、審計的靈魂。審計產生與發展的重要前提就是受托經濟責任關系的存在。經濟責任審計的首要目標就是確保被審計對象的經濟責任得到全面有效的履行。國有企業領導人員經濟責任審計評價指標體系研究是直接針對于企業領導人所承擔的任期經濟責任的一種審計研究，是我國特有的一種審計控制方法和手段。而領導人的目標經濟責任與受托經濟責任是相互關聯、相輔相成的，因此企業領導人經濟責任審計評價指標體系研究不僅有助于審計功能的充分發揮，更能確保和促進企業領導人全面有效地履行任期經濟責任，實現經濟責任審計的本質目標。

2、客觀真實地評價國有企業領導人經濟責任履行情況。

現階段經濟責任審計工作所要達到的預期目標就是企業領導人經濟責任審計評價指標體系發展。在該階段，經濟責任審計由最初的單一財政財務審計目標向復雜化多層次化審計目標模式發展，包括財務信息真實性審計目標、企業資產安全性審計目標、財務收支合法性審計目標、經濟責任審計的合理性與有效性目標等。因此，經濟責任審計評價指標體系不僅包括財務指標，還應包括非財務指標，財務指標與非財務指標并重，是實現多層次化審計目標的基礎。

3、改進企業經營管理，實現審計增值。目標經濟責任的確立，可以對國有企業領導人員的經營管理活動起到導向和規范的作用。目標經濟責任是企業領導人員接受任職委托時，所承擔的經濟責任的目標化。受托經濟責任是目標經濟責任的核心，它通過法規制度形式、聘任合同形式以及組織部門的任命書等形式將領導人員應當承擔的責任明確確定下來。經濟責任審計評價指標是衡量經濟責任是否有效履行的重要載體，科學有效的審計評價指標可以起到導向作用，防止短期投機行為，引導領導人員追求長遠利益、著眼企業的長遠發展。因此，經濟責任審計評價指標體系的建立的戰略目標就是改進企業經營管理，實現審計增值。

二、經濟責任審計評價指標體系的構建原則

1、以相關法律法規及制度為依據。具體而言主要包括《審計法》、《中央企業經濟責任審計實施細則》、《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》規定的經濟責任審計的內容。評價指標體系必須按照這些依據建立，這樣才能客觀、公正的反映經濟責任審計的需要，才能明確領導人的經濟責任，從而對其經濟責任的履行情況進行公正地評價。

2、重要性與可行性相結合原則。建立經濟責任審計評價指標體系要以重要性與可行性并重為原則，選用具有代表性的指標，不需要設定過多的評價指標。堅持重要性原則，就是選擇的評價指標能夠有效衡量領導人員的經濟責任履行情況，必須圍繞著企業的主要業務和相關活動展開，與經濟責任審計無直接關系的事項不設評價指標?？尚行栽瓌t就是指在設定評價指標時要考慮到行業特點、技術條件和管理模式等等，以使在當前條件下能夠衡量出可靠的指標值。

3、財務指標與非財務指標并重。財務指標是指反映企業財務狀況、經營成果和企業現金流量的相關指標。非財務指標是無法用財務數據計算得出的指標，如客戶滿意度、產品和服務的質量以及市場份額等。該類指標一般反映企業的發展前景和可持續發展能力。僅關注財務指標的指標體系是不合理的，必須財務指標與非財務指標并重。僅關注財務指標是片面的，它會引起企業領導人員的短期投機行為。因此一個科學的指標體系應該包含財務指標與非財務指標。非財務指標具有預見性，可以預測企業的發展趨勢，可以評價企業的整體發展情況，更能適應新時期對企業評價的要求。隨著技術的發展，非財務指標更能有效的衡量，將財務指標與非財務指標結合起來，才能全面、合理的評價企業績效和領導人員的經濟責任履行情況。

4、與評價范圍掛鉤原則。國有企業領導人員的經濟責任所涵蓋的范圍就是經濟責任審計的范圍。國有企業領導人員經濟責任審計評價指標體系，作為衡量領導人員的經濟責任履行情況的標準，該指標體系的范圍必須與被審計領導人員的經濟責任范圍一致。評價指標應該能體現審計要求，有助于達到審計目的。

三、經濟責任審計評價指標體系的特點

經濟責任審計與財務收支審計1、企業績效審計的區別和聯系：

財務收支審計是在對企業風險與內部控制進行了解測試的基礎上，對企業資產、負債和經營成果的真實性、財務收支的合規性，以及企業資產質量的變動狀況和重大經營決策等情況進行審計，以全面、客觀、真實的反映企業的財務狀況和經營成果。企業績效審計在財務基礎審計的基礎上，通過定量和定性相結合的評價方法，從企業的盈利能力、資產質量、債務風險、發展能力等財務績效與營理績效角度，對企業的經營績效進行全面分析和客觀評價。而經濟責任審計是對國家機關或國有企業的主要負責人在任職期間的經濟責任履行情況進行審計評價。財務收支審計與企業績效審計是經濟責任審計的基礎，經濟責任審計離不開對財務收支審計和企業績效審計結果的運用。這三項審計在產生的動因、相關法律依據以及基本程序是相同的。而經濟責任審計與這兩種審計的區別是他們的審計目的不同。財務收支審計與企業績效審計是針對“事”進行評價，經濟責任審計的評價包括對“事”和對“人”評價，但最終要形成對責任人的評價。

因此經濟責任審計要在對事的評價的基礎上，明確被審計領導人員的責任類型以及責任大小，從而明確了領導人員對事所做出的貢獻或所造成的損失，由此評價領導人員的經濟責任履行情況。領導人員的責任包括直接責任、主管責任和領導責任。國有企業領導人員經濟責任審計的審計對象是國有企業的法定負責人，其對所在的國有企業所有事項均負有領導責任。直接責任是指領導人員直接違反或授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的所應擔負的責任。而主管責任是指領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為所應擔負的責任。

四、構建指標體系層次結構模型

基于引入平衡計分卡的理論的應用層次分析方法（AHP）處理實際的決策問題，首先要對決策問題進行認真地分析，將復雜的問題層層分解為多個要素，理清各要素之間的關系，然后將決策問題條理化，把各要素按照一定的原則和標準進行分組，將不同分組層次化，得到層次結構模型。在層次結構模型中，上一個層次的要素作為準則支配著本層次的要素，同時本層次的要素也要作為準則對下一層次的元素起到支配的作用。

AHP方法分析后得到的層次結構通常分為一下三個層次：第一層是最高層，也叫做目標層：該層次中只有一個要素，它是決策問題的預期目標（或者是理想結果）；第二層是中間層，也叫準則層：該層包含總目標的實現所涉及中間環節所需要考慮的準則，其中仍可分為準則和子準則等多個層次；第三層是最底層，也叫措施層或方案層：這一層包括為實現目標可供選擇的各種措施、決策方案等。本文所建立的“國有企業領導人經濟責任審計評價指標體系”由4個維度和27個評價指標構成，運用層次分析法，根據審計評價指標體系中各指標之間關系，可將遞階層次結構模型分為：目標層、一級指標和二級指標三個層次。

本文構建的具體審計評價指標體系為財務層面包含：經濟增加值、總資產報酬率、凈資產收益率、總資產周轉率、資產負債率、已獲利息倍數、營業利潤增長率、國有資本保值增值率、重大經濟決策損失率、領導人違規資金比率、會計核算失真率?？蛻魧用姘浩髽I形象和聲譽、客戶滿意度、社會貢獻率、社會積累率、萬元產值能源消耗量、萬元產值污染物排放量、廢物綜合利用率。內部業務流程包含：內部控制健全性、內部控制有效性、違法違規比率、領導人重大經濟決策違規率。學習與成長層面包含：研發支出比率、培訓與教育投入比率、建議被采納比率、信息系統有效性、員工人均增加值。

在建立審計評價指標的遞階層次結構，明確了目標層、一級指標層及二級指標層之間的隸屬關系之后，本文對同一層次、同一評價指標組中每兩個評價指標的相對重要程度進行比較，比較結果按“1—9標度”予以賦值，由此得到比較判斷矩陣示。在“國有企業領導人經濟責任審計評價指標體系”的一級指標之間，“內部業務流程層面”和“學習與成長層面”同等重要，兩者均為“客戶層面”的基礎，為客戶獲得更良好的體驗提供保障。而“客戶層面”又是“財務層面”的基礎，只有獲取客戶的青睞，才能獲取財務上的利益。財務目標是最終目標，“財務層面”指標最為重要。

會計核算的真實、合法是一切評價指標的基礎，因此在“財務層面”指標中，“會計核算失真率”是最重要的評價指標。對于其他具體評價指標的重要性排序，應遵循以下原則：直接針對領導人的評價指標比針對事的評價指標更重要。因為經濟責任審計評價最終是針對具體領導人員的評價，針對事的評價還應按照責任劃分轉換為針對人的評價。例如，在“財務層面”指標中，“領導人員違規資金比率”的重要性大于“重大經濟決策損失率”，前者衡量了領導人員的直接責任，而后者只是衡量領導人員的分管責任或領導責任。同理，在“內部業務流程層面”指標中，“領導人員重大經濟決策違規率”指標的重要性大于“違法違規比率”指標。驅動指標比結果指標更重要。驅動指標是指為達到目標而設立的過程控制指標，例如“內部控制健全性”指標和“內部控制有效性”指標。結果指標是指體現實際結果值的指標，例如“違法違規比率”指標。因此，在“內部業務流程層面”指標中，“內部控制健全性”指標和“內部控制有效性”指標比“違法違規比率”更重要。直接評價指標重要性大于間接評價指標重要性。在“客戶層面”指標中，“客戶滿意度”指標比“社會貢獻率”指標和“社會積累率”指標能更直接地衡量了企業的社會效益。因此，前者比后兩者更重要。綜合性指標比非綜合性指標更重要。所謂綜合性指標，是指以資產總額、負債總額或所有者權益總額作為計算數值的指標，具有概括性，如“資產負債率”。

注釋

1 財務收支審計也叫財務基礎審計，財務遵循性審計

參考文獻

[1]王常松.中國特色社會主義審計理論若干問題的思考[J].審計研究,2010年第3期.

[2]吳玲萍.評價指標導向的經濟責任審計模式構建研究[J].會計之友,2011年第4期.

[3]王奇杰.經濟責任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊?綜合(下),2009年第10期.

（責任編輯：劉玉鳳）