基于大數據的通信企業管理會計體系應用研究

朱錦亮++陸盛德

【摘 要】 大數據等先進技術的發展與應用對管理會計帶來重大影響。文章在分析大數據環境下管理會計重大變革的基礎上，研究了企業搭建基于大數據的管理會計體系的含義和特征，通過分析通信企業管理基礎，指出通信企業在強大的系統支撐、豐富的數據資產和深度的業財融合等方面為其搭建基于大數據的管理會計體系奠定了基礎，并結合通信企業內部管理實際提出了通信企業搭建大數據管理會計體系的層級架構及其應用范圍。

【關鍵詞】 管理會計； 大數據； 通信企業； 成本管理

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0016-04

隨著電話市場日趨飽和，電信行業增長空間逐步收窄，受移動互聯網快速發展的替代影響，傳統的語音、短彩信業務日益萎縮，移動數據流量業務成為彌補語音下滑并拉動收入增長的主要驅動。在技術更新換代加快的環境下，運營商2G/3G/4G同時運營帶來的投資支出快速增長，銷售費用壓降和營改增等均對通信企業的資源管理帶來較大壓力。在這樣的背景下，通信運營企業不得不通過搭建管理會計體系，加強精細化管理來提升企業核心競爭力，促進企業可持續發展。與此同時，大數據、云計算等前沿技術在運營商內部管理的應用日益普及，也為通信企業搭建大數據的管理會計體系奠定了基礎。

一、大數據環境下管理會計的重大變革

根據大數據研究機構Gartner的定義，大數據（Big Data）是指需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優化能力來適應海量、高增長率和多樣化的信息資產。企業利用大數據的意義是通過對數據的搜集、存儲、加工、分析，從數據中抽取出有價值的信息加以利用，從而促使企業實現價值的創造[ 1 ]。管理會計（Management Accounting）是企業會計的重要分支，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動（財政部，2014）。大數據和管理會計的最終目標都是服務于企業決策和價值提升，存在著天然的一致性。維克托·邁爾-舍恩伯格和肯尼思·庫克耶指出，管理會計要充分認識到大數據是企業“神奇的鉆石礦”，建立好數據倉庫，積極做好大數據資源的收集、加工、挖掘、分享與利用的工作[ 2 ]。大數據對企業管理會計在信息獲取、信息質量和應用價值等方面都產生了重大的影響。耿云江、趙曉曉指出，大數據時代的到來，給管理會計職能的發揮提供了新的契機，企業必須抓住大數據時代管理會計的發展契機，采取有效措施積極應對大數據帶來的困難與挑戰，以在大數據的時代浪潮中站穩腳跟，實現管理會計的變革與創新發展[ 3 ]。

大數據對管理會計帶來了重大變革。吳輝、劉芳指出，財務與非財務數據融合是管理會計的基礎，過去由于各種技術條件的限制，很多非財務指標很難收集到，無法得到數據去解釋導致結果的原因，大數據時代的到來改變了這一切[ 4 ]。大數據為管理會計工作的全面開展提供了更良好的運行環境，使管理會計思維方式發生了重大變革，管理會計人員能夠對紛繁復雜的數據進行搜集、存儲、加工、分析和利用，為企業預測、決策、預算、控制、核算、分析和考核提供有力的數據支持，從而更好地發揮管理會計的職能[ 1 ]。利用大數據，管理會計可以更好地開展事前預測，幫助企業更精確制定戰略和策略，同時還可以使得財務分析更為全面，進一步提升作業管理的精細化水平[ 4 ]。依托大數據手段，融合業財管理思維，重構業務系統，搭建以清單級別、海量數據為基礎的大數據系統支撐體系，可以滿足企業多維度、業財融合的決策信息需求[ 5 ]。

二、大數據管理會計體系的含義和特征

基于大數據的管理會計體系是指企業依托大數據等先進技術，打通業務管理與財務管理壁壘，挖掘傳統管理會計體系下無法獲取的業務與財務數據信息，豐富管理會計信息基礎，并通過大數據手段創新管理會計應用，搭建傳統處理模式無法實現的管理會計新應用，支撐企業內部日常精細化管理和經營決策需求。與傳統的管理會計體系相比，基于大數據的管理會計具有以下特征。

（一）大數據管理會計以業財融合為基礎，充分挖掘業務與財務的數據信息

與財務會計不同，管理會計除了要對企業的“財”信息進行核算外，還需要對人、物、組織、信息等“業務量”信息進行核算[ 6 ]，并能解釋“業”與“財”之間的驅動關系，充分挖掘經營數據背后的“故事”。在傳統管理模式下，企業各個部門一般具有獨立的數據中心，不同部門長期形成的局部意識阻礙了信息的共享使用，造成了不同業務系統之間的“信息孤島”效應，形成業務與財務的“天然鴻溝”。大數據技術應用于企業內部管理，可打破業務與財務壁壘，通過建立企業組織內部的集成數據信息網絡，形成業務與財務共享的管理會計信息體系，極大地加快信息的傳遞。大數據管理會計必須建立在充分的業財融合基礎上，把財務管理關鍵要點和決策需求有機嵌入到業務活動中，并從業務與財務的生產流程中，獲取有價值的業務與財務關鍵信息，這樣才能形成滿足公司內部各領域經營管理和決策需求的多維度、多樣化的管理會計信息。

（二）大數據管理會計體系必須建立在大數據、超細分的數據基礎上

馬貴蘭[ 5 ]指出，在大數據的環境下，企業需要的支撐內部經營管理決策的管理會計信息，不再是以平均成本為基礎的標準成本，而是以單個客戶或單筆業務等清單級別的海量信息為基礎的大數據的作業成本管理體系。管理會計信息顆粒越細，可提供的信息越精準、維度越多，信息越豐富，那么應用價值也越高。傳統上受技術等原因限制，管理會計主要是建立在財務會計基礎上，可獲取的財務信息顆粒較粗，管理會計的價值也相對有限，難以支撐多維度、多視角的內部管理信息需求。大數據管理會計體系必須以當前互聯網、大數據技術條件為基礎，依托強大的系統支撐和豐富的數據資產，通過業財融合管理，獲取大數據、超細分的業財數據基礎，并為企業的內部管理提供大數據、超細分的數據基礎，大幅提升管理會計信息的價值和有用性。

（三）大數據管理會計體系有強大的業財融合生態系統支撐

基于大數據的管理會計體系，是以海量數據為基礎、基于新處理模式進行業務與財務信息采集并形成有用于企業內部管理決策的信息支持。程平、范珂（2015）指出，在大數據時代，企業對于業財數據信息的需求由單一的結構化、總量級別數據向半結構化數據、非結構化數據和結構化數據共同構成的多元化數據集轉變。傳統的處理模式難以滿足數據規?；?、高速化、多樣化和速度化發展需求，必須基于強大的業財融合的大數據會計信息生態系統。企業可以將內部各領域和外部有機結合在一起，融合各領域信息之間的邏輯關系，挖掘復雜的數據背后有價值的信息，發揮企業信息資產的處理能力，提高自身在信息環境中的信息勢能與競爭力，促進管理會計價值提升。

三、通信企業搭建大數據管理會計體系的基礎

要搭建基于大數據的管理會計體系，企業必須具備一定的條件和基礎，包括強大的系統支撐、豐富的數據資產和業財融合管理基礎等。通信企業先天管理基礎為其奠定了搭建大數據管理會計體系的基礎。

（一）強大的系統支撐基礎

通信企業是先進科技領域的代表行業之一，具備大數據前沿技術和能力，其計費系統、經營分析系統等作為生產系統的同時，也為大數據管理會計體系搭建提供了強大的支撐。這兩大系統月處理數據量以ZB為單位，其中包括客戶信息、客戶行為、業務信息、收入信息、成本信息等，并通過系統的運算與對接，為大數據管理會計體系搭建提供了非常便利的系統基礎。一方面，通信企業通過計費系統、經營分析系統的強大支撐，可為管理會計體系的大數據建模和復雜數據處理提供強大的支撐；另一方面，通過業務系統與財務系統的對接，可充分挖掘大數據技術在管理會計領域的應用，實現從傳統管理會計應用向大數據管理會計應用的轉變。因此，通信企業基于強大的系統能力，為大數據管理會計體系的構建及應用奠定了系統支撐基礎。

（二）豐富的數據資產基礎

搭建大數據的管理會計體系，前提條件和基礎是具備豐富的數據資產。通信企業先天豐富的數據資產為大數據管理會計體系提供了基礎和條件。一方面，通信企業擁有上億規模的客戶基礎，客戶通信偏好、通信業務量信息和通信位置等，為大數據管理會計提供了豐富的業務數據信息，這些信息可以為管理會計在市場營銷精準投放、營銷方案設計和營銷資源效益管理等方面提供大量的信息支持，為企業低成本高效益運營提供支撐；另一方面，通信企業通過基站的位置信息，可有效獲取各類位置的通信需求數據。利用這些信息搭建管理會計模型，可針對通信需求較高的業務區域，加大投資和網絡覆蓋，提升服務質量；而針對業務需求相對少的區域，通過拆閑補忙等方式，形成資源優化配置，提升投資管理效益。此外，通過精細化的業務量與收入信息的融合，搭建管理會計模型，還可以為通信企業的日常經營監控和經營業績考核提供精細化的支撐?？傊?，通信企業豐富的數據資產為其搭建大數據管理會計體系奠定了又一基礎。

（三）深度的業財融合管理基礎

除具備強大的系統支撐和豐富的數據資產基礎外，通信企業深度的業財融合管理也為大數據管理會計體系提供了環境基礎。一方面，得益于強大系統支撐，通信企業大多實現了業財融合管理，通過把財務管理需求和要點（如營改增）植入到業務系統（如計費系統），實現業務處理的過程即為財務和稅務處理過程，提升業財數據的融合管理和數據一致性；另一方面，大多數通信企業實現了業務系統與財務系統的自動對接，業務系統的計費信息、收入信息、成本信息自動傳送到財務系統，實現業務與財務的深度融合，為管理會計體系的搭建和模型處理提供了豐富的業財信息基礎?？傊?，通信企業的業財深度融合，為基于大數據的管理會計體系提供了業財信息融合的基礎。

四、通信企業大數據管理會計框架

通信企業基于大數據的管理會計體系架構自下而上可分為四個層次，包括基礎系統層、數據倉庫層、模型搭建層和應用決策層（如圖1）。

（一）基礎系統層

基礎系統層也叫基礎數據層，是由通信企業的各類生產和管理系統匯聚而成，具體包括通信企業的計費系統、網管系統、渠道系統、物資管理系統和ERP系統等。這些系統除為公司生產經營服務外，其產生的大量數據也為基于大數據的管理會計體系提供了數據基礎。這些數據包括業務數據和財務數據，是以清單級別的數據為基礎的最原始的數據來源?；A系統數據越完善、數據顆粒度越精細，則越可為后續管理會計提供更為豐富的數據基礎?；A系統層的數據質量直接影響管理會計應用的價值。因此，基礎系統層必須建立完善的數據控制邏輯，同一數據確保統一來源，實現一點錄入全局共享，通過各項系統之間建立接口自動對接，減少人為干預影響數據質量，實現基礎數據層的數據質量控制，為大數據管理會計體系提供高質量的數據基礎。

（二）數據倉庫層

數據倉庫也稱為數據集市，是指根據管理決策支撐目標，對基礎系統層提供的原始數據進行一級處理，形成可用于模型搭建層建模的數據基礎。這些數據包括客戶數據、業務量數據、收入數據和成本數據等，按照數據之間的關系和邏輯進行一定的整理后，存儲于管理會計數據倉庫。這一層級的數據還不涉及模型搭建，僅是對生產系統中的原始數據簡單處理和匯總，存儲方式仍主要以清單級為主。數據倉庫的數據量越豐富，則越可為后續管理會計應用層提供更多樣化的信息支撐。管理會計數據倉庫可以根據不同階段的管理目標和需求，不斷充實和豐富數據倉庫。數據倉庫數據數量越多、數據級別越精細，那么大數據管理會計應用價值也就越高。

（三）模型搭建層

模型搭建層也稱建模層，是銜接數據倉庫與應用決策層的過渡層級。無論是基礎數據層還是數據倉庫層，所存儲的數據仍然是對過去交易的信息記錄，是歷史信息的記載，還不能為經營管理提供決策依據信息。管理會計信息主要是為管理層提供對未來的經營決策信息支撐，這就需要根據經營管理的需求，通過模型設計、計算和處理等，把數據倉庫層簡單的數據基礎轉換成對經營管理決策有用的信息，才能形成管理會計信息的價值。模型搭建層可以根據經營管理決策的不同需要，搭建不同的模型，滿足不同的需要。例如，精準營銷方面，可以根據客戶的需求偏好和消費行為，設計針對性的管理會計模型，準確選擇目標客戶開展針對性營銷；網絡覆蓋精準模型可根據不同區域的消費需求和不同時間的需求，設計不同的網絡資源配置方案，滿足市場發展需求，提升客戶服務質量等。

（四）應用決策層

應用決策層也稱為應用報表層，是管理會計最終的產出。與財務會計報告不同，管理會計報告無固定格式和固定內容，而是結合企業的實際需要和企業管理層的關注要點，形成不同的管理會計報表，并應用于不同的領域。同一個企業，不同的生產經營階段，管理會計報表需求也不完全相同。當前國內通信企業不僅面臨普及率高企、傳統收入萎縮和互聯網沖擊的行業外部壞境，而且面臨著提速降費、銷售費用壓降和營改增等政策壓力，通信企業更關注的是如何通過充分發揮有限資源的作用，提升資源投入產出效益。因此更多的大數據管理會計報表聚焦于資源精準投放和精細化甄選。例如，成本管理方面，可形成多維度成本管理報表，包括不同的客戶成本資源投入情況和效益情況，不同的產品成本投入產出報表和不同的渠道效益報表；市場營銷精細化投入方面，可形成市場營銷資源投向的管理會計報表、目標客戶群甄選和資源精準投放報表等。

五、通信企業大數據管理會計的應用

通信企業基于大數據的管理會計體系應用范圍十分廣泛，在當前企業面臨的內外部環境下，主要應用于營銷資源精準投放、投資建設精準布網和營銷案效益評估等領域。

（一）營銷資源精準投放的應用

營銷資源精準投放是通信企業大數據管理會計應用最廣泛的領域之一。在當前普及率高企、銷售費用壓降的大背景下，隨著市場競爭的日益激烈，有效提升營銷資源使用效益成為企業成本投入產出和管理會計的主要目標。通信企業客戶千差萬別，不同的客戶需求偏好不一樣，客戶價值也不一樣。在沒有大數據管理會計支撐的條件下，有限的營銷資源無法精準投入到有需求、有價值的客戶，不僅影響市場資源投入產出效益，還影響到公司客戶服務質量和可持續發展。通過大數據管理會計模型和應用報表的支撐，可把有限的資源投入到最有需求、最有價值的客戶，提升整體效益。例如，終端補貼成本是銷售費用壓降管控的重點，目前終端補貼資源非常稀缺，通過管理會計模型和報表的設計，可精準選擇最有需求、最有價值的客戶群體，開展終端補貼資源的投入方案，最終實現寶貴的資源投入到最有價值的客戶，最大化資源投入產出效益。

（二）精準投資和精確布網應用

網絡覆蓋能力是通信企業最核心的能力之一，網絡建設和覆蓋的精準度直接影響到通信企業的服務質量。在投資規模有限的情況下，如何精準選擇投資建設方案、精準覆蓋網絡并實現投資資源的效益提升是通信企業效益管理的重點內容之一。在缺乏大數據管理會計體系作為支撐的情況下，通過憑借經驗來開展投資建設和網絡布點，難以實現網絡資源與市場需求的最佳匹配，容易形成有需求的地方無網絡覆蓋，而需求少的地方網絡資源投入過多的現象，影響投資建設的效益。通過大數據管理會計體系，可精準判斷客戶主要分布和業務需求分布，通過對客戶行為和需求軌跡進行分析，形成與之匹配的網絡建設覆蓋方案，把有限的投資資源配置到最有需求的地方，實現資源與需求精確匹配，提升資源的投入產出效益。

（三）資源投入產出效益分析

資源投入產出效益是財務分析的核心內容之一。在傳統的財務會計體系下，企業能獲取到的效益分析更多的是整體效益分析，缺乏多維度、多角度的分析。在實際工作中，企業在整體效益較好的情況下，也會出現不同領域、不同客戶群體虧損的狀況，通信企業尤其如此?；诖髷祿耐ㄐ牌髽I管理會計體系，可以通過對任意客戶群體、任意營銷方案、任意產品的效益進行跟蹤，實現分產品、分客戶、分渠道的效益評估，更準確評估公司的資源投入產出效益情況。例如，通過多維度成本管理體系，可以將客戶群體區分為2G、3G、4G客戶群，IPhone、安卓客戶群，市區、縣城和農場客戶群等，并針對不同客戶群體開展效益評估；再如，通過營銷案類管理會計報表，形成單個營銷案的投入產出效益分析，區分不同的營銷案效益情況，支撐營銷案的閉環管理；通過渠道管理會計報表，可以甄選出哪些渠道效益較高，哪些渠道效益低下甚至虧損，并開展渠道的整合或關停并轉等等。

通信企業基于大數據的管理會計報表應用非常廣泛，應用價值也很高，通過管理會計報表優化資源配置后，不僅可以提升資源投入產出效益，而且可以更好地促進企業業務發展，提升企業的整體競爭能力。

六、小結

通信企業作為高科技前沿企業，其具備的高科技技術能力、強大的系統支撐條件和豐富的數據資產為基于大數據的管理會計體系搭建創造了基礎條件，同時通信企業龐大的客戶群體和資源投放管理模式也為大數據管理會計體系應用奠定了基礎。各通信運營企業建立基于大數據的管理會計體系后，預計將為企業管理能力的提升和可持續發展發揮更大的作用。

【參考文獻】

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