高校內部控制創新必要性與實施策略分析

王 濤

(國立華僑大學審計處 福建·廈門 361021)

高校內部控制創新必要性與實施策略分析

王 濤

(國立華僑大學審計處 福建·廈門 361021)

我國在進入21世紀之后實施了一系列“教育改革”的政策，旨在打造出國際一流大學。但在近年發展過程中由于存在學院獨立、高校改制等諸多新舉措，教育行業出現了諸多亂象，在借助改革的過程有一些掌握權力的高校管理者通過以權謀私的手段從中開展腐敗活動。尤其是借助院校的升級優化與職務之便，進行一些證件買賣、工程項目款項挪用、虛報預算賬目、套取國家財政等問題。因此，有必要針對高校改革中出現的諸多問題開展針對高校內部控制的管理舉措創新，并通過切實的改革策略加強對所暴露問題的有效扼制。

高校；內部控制；創新必要性；策略

國外高?；旧弦訡OSO內部控制框架為主，其主要特征體現在分工比較明確，職能與責任對應程度較高，從制度規范與評估機制均有對位的獎懲措施，與我國相比，國外大多名校的內部組織結構多以企業化的模式設立董事會、利用選聘制度實施權力配置。相比之下我國高校在內部控制方面雖然初步完成了一些革新，但在資金籌集方面渠道相對較多，加上高校保有國有性質、管理設置了垂直體系，但缺少相應的全面監督，如社會監督、內部監督等。因而借助教育改革的春風從中進行腐敗的案件也時有發生，在這種現狀之下必要增加針對高校內部控制的創新。以下就對主題進行具體探討。

一、高校內部控制創新的必要性分析

我國開展的高校改革的直接目標是改善教育現狀，培養與社會演進、時代發展相契合的人才；最終目標是將國內的高校打造成具有國際教育水平的有名高校。通過近年來的改革觀察，各大高校在硬件資源配置方面已經獲得了前所未有的發展，尤其是現代化的高校中占地面積廣、高樓林立、教學設施基全、注入資本越來越龐大。而且一般性的高校目前借助改革開設了“全面化的院系”，然而由于師資力量的跟進不足往往面臨的問題是教育質量不斷下降，原來的專業性教育轉變成了“通論式教育”，因此，在國際化接軌的最終目標之下，高校需要實施內部控制方面的創新發展，找到與目前現狀相對應的控制策略。從現在的高校腐敗案件頻發可以看出內部控制方面應該借鑒一些國外院校的經驗，并利用國際化的內部控制標準，實施因地制宜的管理革新。另一方面，隨著院校的擴大、院系的獨立，目前高校內部運作中的資本量越積越大，而且在校企合作的快速發展之下，企業大量資金的注入也為高校發展提供了重要的推動，但資本的利益導向往往要求高校在應用資金后獲得一定的補償，因此，在這個資本注入的過程中也是催生腐敗與利益交換的重要渠道，所以需要實施內部控制，提高財務管理水平，并完成成本控制、風險預防，為我國高校的健康發展發揮促進作用。

二、新時期高校內部控制實施策略

（一）構建高校內部控制新體系

在現階段實施高校內部控制應該以系統論為主，利用我國經濟學家林毅夫等人在《結構經濟學》中提出的“思路決定出路”原則，在思維方面應用系統思維構建一個圍繞高校內部控制的管理體系。首先可以將控制范圍劃分為業務類、手段類兩大方面，在前一個方面設置關于資金、采購、項目、資產方面的業務控制；在后一個方面實施預算控制、合同控制，提升高校內控規范的明確性、科學性。同時應該將成本控制與風險控制方面加入到整個大體系之內，形成以業務、手段、風險為要素的全面控制。具體操作中建議根據現階段我國高校中的制度規范設置進行對應的職能劃分、明確責任，使整個高?？刂浦械闹贫饶軌驅⒙毮軐铰毼簧系墓芾砣藛T，并通過終身責任追究制使其責任關聯到職能之上，提高對于制度規范條例引導下的管理執行效力。同時，根據現行的機制運行程序，應該在評估機制方面引入 “細化指標考核”項，利用我國在2016年開始實行的預算制方法，實施每一筆賬目與每一個支出項之間的對接，并實施相應的信息平臺預算資料公開，增加披露，以此打開與社會監督之間的通道。從而實現高校內部控制管理體系構建，形成一個高?？刂乒芾淼拇篌w系，并在整體與局部原理指導下對應設置與其中的各項規范相對應的小體系，提高制度規范的細致性、推進評估機制的指標細化，完成社會監督與內部監督的并行實踐；從思維層面建立起針對現行內部控制的重新認知。

（二）全面開展高校內部控制

思維層面明確了體系構建思路后，需要將這些制度化的完善、運行機制方面的革新、監督層面的全面實施對應落實到高校內部控制實踐之中。根據現有經驗需要運用COSO框架的原理從內部環境、風險評估、內部活動控制、信息系統應用、內部評價與監督5大要素，實施融合性的措施推進，全面實現針對高校內部控制問題的革新與優化完善。

從內部環境控制方面分析，應該對其組織機構進行優化，以現階段大學治理模式中的科層、專業、民主、共享、經營等不同治理模式，實施選擇性的組織結構優化。比如，目前我國高校組織機構中包括黨委會、審計委員會、校長，以及學院、處或部、社或廠，因而就可以利用公司管理中的組織構架形成新型的由上到下的組織機構，將上述幾個要素對應到董事會、公司經理、審計監督、分工工作方面。同時，應該注重在內部控制中利用我國的思想政治在高校內的作用與功能，建立一個新型的“層級關系”網絡推進文化建設；尤其是在新時期的高校運作與各部門之間應該建立起密切關系，從而使各個部門之間形成一種基于“互聯網”平臺的內部信息溝通方式，提高內部文化控制的效果。

從風險管理方面觀察，現階段應該增加風險管理意識，對融資方面的風險、財務管理中存在的風險需要通過風險管理委員會實施專門化的風險預估，包括招生風險、債務風險、財務風險、管理風險、教學質量風險等，目前可以根據這幾類風險類型，實施類型劃分，并在內部控制中針對不同類型的風險實施定量評估，從而在評估結果之下采用一些針對性的風險預防，如轉移、規避、保留、降低等。依照COSO系統框架目前可以借鑒其中的敏感性分析法、決策樹分析法或者情景設計法等，由于利有一般性的調查問題很難達到風險評估的精準性，因此，可以將兩種方法進行強合，實施評估結果方面的比較，將問卷調查作為一個輔助性措施加以應用。尤其是針對招生風險、教學質量風險就可以增加一般性的調查問題提高理論方法分析的實效性并形成一種數據互證，提高風險評估效果。

從內部經濟活動方面分析，必要在資金控制方面引入預算制的方法，并將固定資產、潛在資源可轉換的資產等進行全面的評估，做到高校內資方面的“全面性”；然后，在資產控制方面可以借助預算與資產管理控制兩種方法進行定時、定期的審核比較，增進資產控制效果。在采購控制方面為了得到有合理控制，需要構建新形式下的工作小組，包括目前成立的資產部、審計部、財會部，既能夠使采購控制在分工之上更加有效，也可以利用多個部門實施內部監督，并提升內部經濟活動的細致化分類考核，提高評估機制與制約機制之間的并行應用。另外，目前高校內部的基礎建設項目相對較多，因而需要在工程項目中實施針對項目的管理方法，根據項目立項實施針對全部工程的預算編制，并在招投標的前提下盡可能實施成本控制；完全按照建筑工程方面的管理模式，實施資金劃拔單獨管理，提高?？顚Ｓ玫馁Y金有效利用，并提升經濟活動管理的對應性；尤其應該在合同控制方面，運用專業化的技術人員、財務管理人員、律師實施正規、科學、程序化的合同控制，提高經濟合同的規范性、有效性，形成一個完整的內部經濟活動小體系提升控制效用。

在信息系統的應用層面建議根據現階段高校中的互聯網+實踐經驗，將相應的管理思維平移到高校內部控制方面，利用信息技術、互聯網的融合思維，在各個管理部門之間建立起一個以信息技術為路徑的共享平臺，進行信息發布與信息交互。具體操作中高校應該建立專門化的網頁、并開設相應的信息監督討論區，使信息披露、內部監督、社會監督、辦公效率等各個方面實施基于互聯網+的全面融合，實現技術導向下的資源融合、對接，提高內部控制的執行效率與監督力。評價機制方面除了指標考核之外，應該完全以獨立的審計機構實施專門化的評價、監督。在現有情況下建議利用高校的人力資源管理部門與社會化的專門機構或者內部財務管理實施全面的素質培訓，提高審計人才的操作技能水平與業務整體素質。需要注意的是實踐高校內部控制創新，推行全面的革新策略，要求院校方的領導全面支持；并在控制實踐中構建全面的宣傳方案，使院校內形成一種全員參與、全面實踐的新認知；根據現在院校方中的既得利益者會對改革形成一定的阻礙作用；因而還應該借助院校內的黨委會進行全面的方案解讀與分析，將其中的優勢與發展創新必要性進行全面說明，幫助高校內部控制實現全面優化完善。

結束語

人才是一個國家的發展動力，而人才的培養需要教育來完成，尤其是高等教育在現代社會發展中已經成為了遍及化的人才培養必備條件。根據現階段我國高校出現的諸多經濟腐敗案件與職務犯罪分析，在實施內部控制的過程中應該注重財務、職務、教務多個方面的并行推進，而不僅僅是單一化的針對財務而實施針對性的控制。建議在現階段各大高校認真收集、整理自身發展中的優勢與不足，并通過列舉法實施具體問題的羅列與原因探析，提高整體性的內容控制，令高?；貧w到教育為本、育人為真的本質上，并利用現階段的資源優勢，進一步推動我國高校向國際化的高校水準過渡與轉型發展。

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G647

A

1009-8534（2017）05-0083-02

王濤，中級會計師，本科，研究方向：內部審計、會計信息、財務風險

責任編輯：周圣強

審 稿 人：宋 斌