工程項目內部控制審計研究

徐赫

摘 要：工程項目內部控制審計是對工程全過程進行跟蹤審計，評價工程項目內部控制的健全性、執行性和有效性，提出審計建議，改進和完善項目管理。及時對工程項目各階段進行事前、事中和事后審計，使項目實施得以規范、有序、有效的運行。本文就建設項目全過程跟蹤審計的內涵、原則、重要實施階段以及開展全過程跟蹤審計需注意的問題作了一些初步的探討分析。

關鍵詞：工程項目 內部控制 全過程 跟蹤審計

一、當前工程項目審計的現狀和問題

工程項目具有一次性、生命周期性、投資大、規模大、參與方多等特點，工程管理的水平和結果直接影響到工程資金使用的安全性和經濟性，而工程內部控制審計是加強工程管理的有效手段。目前，工程審計大多還停留在工程預決算審計上。預決算審計作為一種靜態審計方式，存在著諸多不足之處：事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，即使發現了一些問題也難以加以補救。

1.項目決策時“拍腦袋”，未進行可行性研究就匆匆立項。

案例：某公司新建了幾座220Kv變電所，投資上億元。工程竣工驗收后經審計，工程造價未超過批復概算，但一年后，有一座變電所一直未能投入使用，3000多萬資產閑置。原因是該項目未按要求進行可行性研究，變電所建成后周邊的電力需求增長并不大，工程投資決策失誤，造成資金浪費。

2.隱蔽工程簽證存在事后補簽，虛增工程量等現象。

案例：某道路工程結算，一份現場簽證內容是增加早強劑若干噸，理由合適，并由監理工程師和甲方代表簽字。但是早強劑的用量是無法一次計量的，簽證應詳細記錄使用早強劑的路段范圍以及由設計單位發出摻入率的變更通知單，而經過計算早強劑是正常用量的十幾倍。因為沒有在施工過程中進行跟蹤審計，導致現場管理混亂，隨意簽證。

二、工程項目內部控制審計的必要性

工程項目全過程跟蹤審計是傳統審計模式的發展與完善，是現代工程項目管理的客觀需要，其主要突出的特點如下：

1.全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從時間的角度看基建項目的全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計；

2.全過程跟蹤審計使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗。

3.建設項目全過程跟蹤審計相對于工程結算審計工作業務量大，且帶有咨詢性與服務性，能夠為企業管理層的決策提供信息和參考。

三、工程項目內部控制審計內容

工程項目全過程跟蹤審計主要為項目決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工結算階段，跟蹤審計工作的重點隨項目實施階段的進展而逐步變化。

1.項目決策階段：在項目決策階段的審查要具有一定的前瞻性，重點是審查建設項目的審批文件，包括可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃等。

2.設計階段：設計階段的審查重點是設計的深度和質量是否滿足要求，設計概算是否控制在工程項目計劃投資額內，概算的完整性和造價的合理性等。

3.招投標階段：主要審查招標工程量清單是否準確、真實，相對完整，工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，預算是否根據國家有關規定、地方計價定額及相關文件的規定計算。

4.施工階段：審查重點在于合同的簽訂及執行情況、現場簽證、隱蔽工程驗收、材料采購等方面。在施工合同方面主要審查的合同的合法、合規及完備性。審查施工現場簽證是我們跟蹤審計工作的重中之重。費用性簽證是調整合同價款的重要依據，會引起工程造價變化，辦理簽證時不但要載明事情發生的原因和結果，還應對責任鑒別和劃分。費用性簽證具體分為設計變更和施工變更，首先要審查變更的必要性和合理性，杜絕虛假的、不必要的變更；其次審查變更簽證的手續是否完備。隱蔽工程驗收是現場確認施工質量的重要環節，審計人員要參與對隱蔽工程的驗收記錄，并對隱蔽工程進行有效記錄與影像取證。對材料采購的審計是工程審計中的一個重點。審計時要重點關注施工單位采購的材料與投標時承諾的材料是否一致，材料質量是否滿足工程的需要。

5.工程竣工交付階段：根據全過程跟蹤審計簽證的聯系單等資料，確定合理的工程結算造價，在審計報告中分析影響工程造價的主要原因，從而使工程造價得到合理的確定和有效的控制。

四、工程項目全過程跟蹤審計面臨的問題及對策

目前工程項目全過程跟蹤審計工作仍處于初步階段，還未形成一套完整的理論和系統。從目前實踐情況來看，主要存在以下幾個問題： （1）工程項目跟蹤審計基本上是“摸著石頭過河”， 在探索中前進并不斷的積累經驗，跟蹤審計操作缺乏規范性；（2）跟蹤審計相關配套法律法規不完善，從而在一定程度上影響了審計單位開展工作的可操作性，同時由于審計單位的責、權、利不對等，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用；（3）現階段審計人員知識結構單一。由于跟蹤審計是從項目立項到竣工決算的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，同時對審計人員的自身素質也提出了更高的要求，不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，還要具備統籌兼顧的心理素質，而現階段審計人員缺乏這種復合型人才。

針對以上目前存在的問題，為了能夠更好的發揮跟蹤過審計的效用，在工作過程中跟蹤審計人員應注意：（1）準確定位，審計部門要分清職責，保持審計的獨立性、客觀性和公正性。在費用審核時應深入施工現場了解情況，在審計程序上，審計不能直接面向乙方，需工程建設單位的分管部門把所有資料準備齊全后上報跟蹤審計部門，跟蹤審計部門給出最后審定意見。（2）把握關鍵控制點，規避審計風險。根據不同項目特征、不同施工方案，制訂切實可行的跟蹤審計方案。設置好審計查證作業關鍵控制點，制定各環節跟蹤審計細則，確保建設項目投資得到有效控制，防范和規避審計風險。（3）審計人員應根據工程建設進度，定期對各參建單位實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定。審計人員應根據跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程資料，并及時確定審計結果。（4）加強教育學習，提高隊伍素質。首先要加強思想教育和職業道德教育，強化審計人員的責任心和敬業精神；提高審計人員的專業水平，培養“一專多能”的審計人才，在抓好專業學習的同時，加強對經濟、法律等業務知識的學習，以提高全過程跟蹤審計工作質量。

五、結語

實踐證明，跟蹤審計貫穿于項目建設的全過程，將項目建設審計結算中容易出現問題提前解決，及時掌握工程變化情況，控制投資的效果明顯。運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制，實現了建設項目的總體目標，徹底改變了“三超”現象。建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經濟成果。只要在審計過程中與施工、監理、建設管理等工作密切配合，以內部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道。

參考文獻：

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