我國民營企業內部審計定位問題的探討

陳思敏

摘 要：民營經濟是我國國民經濟中的重要組成部分，隨著經濟的不斷發展，民營企業對其自身的管理有了新的要求，即必須建立現代企業制度，加強企業的內部管理。而民營企業內部審計作為企業內部管理的一個重要組成部分，正是順應這種需要而產生的。為了更好地發揮其在經營管理中的作用，民營企業的內部審計必須準確定位。本文分別從內部審計機構模式的準確定位、內部審計職能定位的拓展、內部審計內容定位的擴展和內部審計方法定位的完善四個方面進行論述。

關鍵詞：民營企業 內部審計定位 問題 對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（c）-076-02

內部審計在現代企業中發揮著監督與控制作用，全方位的幫助與提升企業管理，促進企業發展。我國民營企業應正確認識和處理好內部審計與公司治理的關系，強化內部審計職能對公司管理以及治理質量的影響，并基于公司的治理要求改進企業的內部審計[1]，例如，科學合理地設置內部審計機構，擴大內部審計的職能范圍，拓展內部審計內容，完善內部審計方法。

1 民營企業內部審計定位存在的問題

1.1 民營企業內審機構模式定位模糊

現階段，許多民營企業的內審部門普遍附屬于會計或財務部門，由財務部領導開展內部審計工作或由財務部兼任，甚至有些內部審計部門成員是由各部門的富余人員組成的。還有部分民營企業設置了獨立的內部審計機構，但其不僅是由CEO和財務經理領導，還由董事會、監事會管制。內部審計機構模式的多樣性，致使內審人員在工作時容易造成責任不明確、關系混亂的情況，不能在經濟上保證自己的獨立性，也無法保證內部審計的權威性，客觀上削弱了內部審計的監督力度[2]。

1.2 民營企業內部審計職能定位局限于監督職能

“監督主導型”審計和“服務主導型”審計是內部審的兩大種類，“監督主導型”審計的目標是發揮內部審計的監督職能，而“服務主導型”審計則側重于評價和咨詢等服務職能的發揮[3]。社會經濟發展與民營企業的快速成長必然促使內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變。但目前我國大部分民營企業內部審計還屬于“監督主導型”，內審機構的首要職能是監督，服務職能被忽視，很少主動揭露問題、分析問題和處理問題，目標和出發點的定位也不高。

1.3 民營企業內部審計重點僅定位于財務審計

目前內部審計主要由內部財務審計和經濟效益審計兩大類。歐美國家的內部審計思想已從財務審計轉向經營管理審計，并以經營管理審計為主導。但我國民營企業內部審計長期以來多數是以監督為主，忽略了經濟效益審計，內部審計部門只參與企業財務數據的分析與監督，并不參與公司經營管理，企業無法利用內部審計部門的優勢找出經營管理中存在的問題并提出改善方法。

1.4 民營企業內部審計方式方法定位單一

目前來說，我國大部分的民營企業中內審人員的實際工作只是單純地進行內部監督，而且內部監督也一般是在經營業務發生后才進行。因為經營業務已經發生，損失已經形成，再進行審計就已經晚了，不利于企業控制風險。除此之外，雖然審計人員提出了許多問題以及改進意見，但后續整改審計跟蹤不力。往往出現只發現問題不解決問題或者未能合理解決問題的情況，從而造成問題“次次審、次次有”的情況。

2 完善民營企業內部審計定位問題的對策

2.1 分類優化民營企業內部審計組織模式

根據我國民營企業的發展現狀并參考國外企業內部審計的通常做法，民營企業內部審計組織機構的設立大致有以下兩種模式可供參考。

2.1.1 大中型民營企業

對于規模較大的公司制民營企業，特別是家族式的企業，可以實行董事會領導下的、獨立于經理層的審計委員會制度，加強董事會與治理層間的制衡機制，使企業審計部門依靠最高權力機構的支持，賦予其充分的權利和充分的獨立性，將其應有的作用發揮出來。為了彌補董事會監督功能的缺失，必須建立審計委員會制度，尤其是在民營企業中“內部人控制”現象依然存在的情況下，建立審計委員會制度不僅可以控制對經營者對公司的控制還可以要求董事會關注企業財務狀況和經營成果，增強財務信息的公開透明度，提高員工以及廣大群眾對企業的信任度。同時民營企業下設隸屬于審計委員會的內部審計部門，總裁或總經理賦予內審部門廣泛權力。

2.1.2 小型民營企業

小型民營企業可以只設立獨立的審計部門，直接隸屬于公司最高管理層，其他職能部門不得對審計部門的工作進行干涉。由于小型民營企業自身能力所限，可以選擇性的將其專業技術缺乏或不足的部分審計項目外包出去，由熟知公司制度管理、生產流程的內部審計人員與專業能力強、獨立性強的外部審計人員聯合展開審計工作，更好地完善企業管理，控制企業風險[4]。

對于缺乏專業素質過硬的內審人員的小型民營企業，可以不設立獨立的審計機構，將其內部審計工作實行全外包。但是企業在選擇外包機構或人員時應充分掌握主動權，同時必須保存審計長一職，監管外部機構的審計工作，并幫助外部審計人員和企業管理者之間進行溝通。

2.2 重點發揮內部審計的服務職能

隨著現代企業制度的建立，我國民營經濟發展迅速，企業經營狀況日新月異，而內部審計卻發展緩慢，職能定位局限于提供監督服務，無法發揮其應有的作用。由此可見，內部審計職能必須轉向“服務主導型”。

2.2.1 正確認識內部審計的服務職能

民營企業內部審計人員要樹立服務觀念，重新塑造審計形象，內部審計定位于企業的服務部門。在審計工作開始時，內審人員與被審單位和部門間建立信任，主動詢問他們的意見，積極要求與他們的合作。審計中發現的問題，內審人員要與被審單位共同分析問題產生的原因及其不利影響，并一起探討改進的措施。審計報告盡量不使用譴責性的語言，對普通性質的問題可在審計過程中直接告知被審單位并監督其當即整改，只有反映重大問題的審計報告才向企業領導呈送，盡量減少被審單位的負面情緒。

2.2.2 將服務職能與監督職能相結合

內部審計的監督職能與服務職能是緊密相連的，二者缺一不可。民營企業內部審計服務職能的發揮關鍵在于為管理層的決策、宏觀管理服務。在實際工作中，審計人員在剖析問題的性質和發生的原因時要從全面的、戰略的角度去剖析。

民營企業的生產經營不同于其他形式的企業，其內容復雜多變，審計部門作為企業的監督與管理部門，應該有管理者的意識，利用自己特殊的地位，參與企業決策，將服務作為終極目標[5]。積極地與企業的各部門交流自己的想法和意見，從而發現問題，并及時地進行糾正，以便在管理者進行某些決策時能夠不走彎路，使企業的發展方向可以在正確的軌道上運行、企業效益不斷提升。

2.3 民營企業內部審計要逐漸轉向效益管理審計

為了民營企業自身成長與強化內部控制，開展經濟效益審計是必要的。

2.3.1 在審計思想上

目前，在部分民營企業作為審計主體的內部審計人員中，有些人對經濟效益審計認識模糊，認為在企業管理活動中，經濟效益審計的服務職能會削弱傳統審計的監督職能。實際上，經濟效益審計包含監督與服務兩種職能，內部審計的監督作用與服務作用可以兼容于一種審計形式之中。經濟效益審計在管理好企業財務的基礎上，對企業經營管理方面的問題進行揭露并分析原因，向管理者提供解決對策和方法，幫助管理企業和提高企業效益[6]。因此，審計人員要樹立先進效益管理審計的理念與思想，由側重審查財務收支活動的審計轉向著眼于改善經營管理，加強風險控制。

2.3.2 在審計范圍上

（1）開展管理審計。財務審計和非財務方面的審計在管理審計中都有體現，但管理審計與財務審計對涉及的財務方面的問題關注的重點不同。管理審計是對各個項目的管理活動的合理性和有效性進行分析評價，而不是僅僅對財務收支活動進行檢查[7]。目前為止，內部審計已經上升到了管理審計的層面，主要包括風險管理、公司治理和內部控制等，是直接面向于管理方面的問題提出的審計意見，有一定的前瞻性和指導性。

（2）開展業務經營審計。業務經營審計是對業務經營過程的合理性和生產力等要素的開發利用及其經濟效益進行的審計。審計人員不單單要注意財務數據的正確性，也要對資金使用效益、人力資源利用效益等進行合理評價[8]。除此之外還要對企業的原料供應過程、產品生產過程和銷售過程進行審計，主要審查業務經營計劃的完成狀況，各個生產要素的組合、利用情況等。內部審計工作者必須全方位參與企業管理，深入到企業各個部門，參與企業生產，從而全面實現內部審計的轉型和發展。

2.4 事前事中事后審計相結合并進行后續審計

2.4.1 將事前事中事后審計相結合

為了更好地對企業經營進行管理，民營企業內部審計人員應改變只注重事后審計的審計方式，向風險管理控制方向發展。在事前要對企業計劃、預算、項目投資等內容進行審計，提前告知決策部門計劃實施后可能出現不利因素，并對可能出現的問題提出改正建議，從而規避風險，減少不必要的損失。為了找出經濟活動的實際實施情況與計劃、預算存在差距和存在的問題，審計人員在事中進行經濟效益審計，糾正錯誤或轉變計劃。最后審計人員通過其最熟悉的事后審計評價已完成的經濟活動。

2.4.2 進行后續審計

后續審計是指在審計報告發出一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位對以前的問題和建議是否改正并取得一定效果的跟蹤審計。后續審計有監督管理層糾錯是否正確、效果是否明顯的作用，除此之外還可以對管理層產生約束作用，激勵管理層改變企業現有模式，進行經營創新。

3 結語

民營企業的內部審計對企業的持續發展日趨重要。我國民營企業在不斷地發展過程中，逐漸發現企業內部審計工作的重要性愈發明顯。民營企業通過對內部審計的準確定位可以有效控制和約束企業的經濟活動，保證企業健康發展，同時我國民營企業的內部審計工作也必將取得巨大的發展。

參考文獻

[1] 唐兆珍，高磊.IIA內部審計定義演進對我國內部審計發展的啟示[J].財會通訊，2012（2）.

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