淺析會計事務所審計質量控制存在的問題及解決對策

杜志強

摘要：對于會計事務所來說，審計質量的控制工作是非常重要的，控制水平的高低將直接關乎到事務所的未來發展?；诖?。文章針對我國會計事務所審計質量控制工作中所存在的問題展開了較為深入的研究。同時結合筆者的自身經驗總結出了幾點可行性較高的應對措施，其中包括進一步完善會計事務所的內部控制制度、進一步加大對會計事務所內部審計系統的建設力度以及做好自我管理，加強政府監管等等，期望給同業實務帶來一些參考。

關鍵詞：會計事務所 審計質量 質量控制

一、前言

最近幾年，我國經濟增長速度達到了一個前所未有的高度，經濟環境也開始變得愈發復雜。隨著各類經濟糾紛案件數量的不斷增加，會計事務所的重要性也開始逐漸顯露出來。在市場經濟愈發完善的當下，各個行業中的企業均得到了更多的發展機遇與更大的進步空間，企業作為獨立法人.必須要嚴格按照市場的需求來完成生產和經營，以此達到資產保值與增值的目的。而絕大多數的中小型企業均不具備完善的財務制度與審核機構，因此會將非常重要的審計工作交由會計事務所來完成。為了緊跟住時代的發展腳步，財政部在1980年12月印發了《關于成立會計顧問處的暫行規定》，在此規定中明確允許會計師制度的注冊恢復，企業可將各類會計服務委托給會計師事務所來完成。如今我國各種規模的會計事務所已經多達6000余家，但由于相關的管理制度尚未制定完全。從而導致會計事務所的審計質量控制水平尚未達到應有高度。

二、提高會計事務所審計質量的現實意義

如果會計事務所的審計質量水平低下，那么所提供的財務報表就無法較好的滿足于利益者的實際需求，所能夠帶來的負面影響包括如下幾個方面：首先，對企業經營者提供錯誤參考信息，導致投資決策失??；其次，對審計單位的信譽度造成不良影響，打擊投資者的參與信心；再次，為會計事務所帶來經濟損失，流失潛在客戶；第四，影響國家法律制度的權威性，導致社會資源的不良流失；最后，助長不良風氣，干擾社會誠信環境，為和諧社會的構建造成不好影響。不難看出，會計事務所審計質量的控制水平無論是對投資企業、上市公司，還是對整個會計行業與社會發展來說，均有著十分重要的影響?；诖?，政府與相關從業人員必須要從根本上認識到提高會計事務所審計質量控制水平的重要性，結合實際情況來制定出高效的策略方案，爭取將審計質量控制工作的實際價值淋漓盡致的發揮出來。

三、會計事務所審計質量控制問題分析

（一）內部控制制度不夠完善

目前，我國絕大多數的會計事務所均屬于中小型企業，由于他們不如大企業一般有著雄厚的經營資本，因此在很多管理制度的制定上會顯得比較隨意。在工作任務比較密集的階段中，一些會計事務所會選擇從人才市場中雇傭一些臨時的審計人員，由于這些兼職人員的素質水平參差不齊，從而導致審計質量難以得到保障。歸根結底來看。造成此種現象的主要原因是由于會計事務所的內部控制制度不夠完善，因此在執行制度內容的過程中會出現力度不到位的情況，從而導致人才流失現象不斷加重。除此之外，會計事務所對審計人員的考核工作也并不到位，不僅缺少完善的績效考核方案，而且對于優秀人才的薪資待遇也沒有達到應有標準，從而嚴重影響到了審計人員的工作積極性與工作效率。

（二）會計事務所缺少應有的獨立性

在我國現行的掛靠制度下，會計事務所所開展的業務完全要按照掛靠單位的意愿來執行，在很多業務流程上均要聽從掛靠單位的指揮，導致注冊會計師無法站在客觀的角度上來發表公正的審計意見。不得不承認的是，會計事務所的審計質量水平在很多時候同其經營規模是成正比的，這是因為大型的會計事務所擁有很多高水平且職業經驗豐富的高素質人才，這一部分審計人員不僅對會計資料中的實際問題有著更高的敏感度，而且在處理問題時也表現的非常成熟，能夠從多個角度入手來看待問題。除此之外，規模較大的會計事務所在行業中有著較高的知名度，所具備的業務處理能力也更加獨立。不會因挽留客戶而出現不恰當的違規行為。

然而，就我國當前的會計事務所發展現狀來看，發展模式仍然普遍偏小，在業務處理過程中會第一考慮客戶的需求。具體表現為如下的幾個方面：首先，會計事務所的審計業務不夠規范，無法給予客戶準確、公正、客觀的審計意見；其次，在我國當前的經濟環境中，會計事務所同企業之間是雇傭關系，會計事務所必須要提供令企業滿意的審計報告，否則就有可能面對收不到酬金的尷尬局面；最后，我國的會計師行業存在著十分嚴重的業務回扣現象，一方面干擾了會計行業的正常發展秩序，另一方面還大幅壓縮了審計費用。在此種情況下，一些會計事務所為了節約成本，就很難嚴格遵守獨立審計的準則，進而對審計質量造成了比較嚴重的負面影響。

（三）會計事務所的監管工作不到位

當前。我國的會計師行業所采用的是政府監管與企業自律相結合的管理模式。在現行的法律政策中明確要求國家的財政部門可以根據相關法律制度來對會計事務所的日常工作給予監督指導，這也就意味著，對于整個會計師行業而言，財政部門所處的是絕對主導的地位。

就當前的會計事務所審計質量控制水平來看，監管方面大致存在著如下幾個方面的問題：首先，會計事務所中的職責分工不夠明確，職責行使經常相互重疊，導致監管力量非?；靵y。例如某一個中小型事務所在同一個時期內會重復受到多個部門的檢查，并且由于各個部門所下達的整改要求都不同，因此為事務所帶來了非常大的經營壓力；其次，在我國現行的會計師注冊規定中，注冊會計師的行業組織本身就是會計師協會，那么在此種情況下，會計師協會就會站在行業監管者的角度上來對會計事務所發號施令，但由于監管工作難以執行到位，從而導致處罰效果難以發揮，部分會計事務所會出現造假行為，嚴重擾亂了行業的誠信氛圍。

四、提高會計事務所審計質量控制水平的措施建議

（一）進一步完善會計事務所的內部控制制度

如果想要進一步完善會計事務所的內部控制制度，首先需要做到的是構建一套系統化的激勵機制，唯有如此才能夠將內部審計人員的工作積極性調動起來，讓他們可以全身心的投入到審計工作當中。會計事務所的管理者要針對表現優秀的審計人員給予適當的物質與精神獎勵，同時對工作懶散且容易出錯的審計人員一定的懲罰。在企業中形成規范的工作風氣。除此之外，管理者還要結合自身的經營情況來完善審計質量控制程序，并經常性的深入到基層員工身邊，根據他們所提出的工作建議來調整控制程序與控制政策，其中包括員工的職業道德、業務執行規范以及客戶關系處理準則等多項內容。

（二）進一步加大對會計事務所內部審計系統的建設力度

1.完善培訓制度，提高審計人員的綜合素質。

會計事務所應當提高對審計人員培訓工作的重視程度，將更多的工作重心放到CPA的后續教育中。事務所應采用分層次的培訓模式，尤其是對于剛入職的新員工來說，要對其展開全方位的崗前培訓，直至其完全達到就業標準后才可進入下一階段。除此之外，事務所還要對已經具備執業資格且擁有一定工作經驗的會計師展開后續教育，幫助他們養成終身學習的良好習慣，以此來應對會計師行業中的諸多變化。除了要對企業員工展開專業化知識培訓以外，事務所還要著重培養他們的職業道德，幫助每一位在職員工樹立起正確的人生觀、價值觀以及就業觀。讓他們可以在達到一定專業水平的基礎之上長時間的保持職業獨立性。

2.構建內部考核制度。減少人才流失。

令很多會計事務所感到頭痛的問題就是優秀人才的流失，為了能夠將這些寶貴的人力資源長時間的留在企業當中，事務所需要在原有的基礎之上進一步完善考核制度與激勵制度。在設置員工績效的考核指標時，管理者需要嚴格按照質量指標與數量指標相結合的原則。經過大量的工作實踐證明，會計事務所完善內部考核與激勵制度的好處有如下兩點：有利于提高內部員工的工作積極性，讓他們將個人利益與企業利益相掛鉤，從而為事務所創造更多的財富；其次，通過將分級考核與質量考核有機結合，審計質量控制的工作效率得到了較大幅度的提升。

（三）做好自我管理，加強政府監管

首先，國家應當聯合各個地方上的財政部門來嚴格執行《注冊會計師法》與《行政許可法》中的相關規定，按照公開公正、自由民主、便民高效的工作原則來加大對會計事務所的審批力度；其次，積極開展對會計事務所執業資格的檢查力度，一旦發現有諸如掛名簽字、兼職執業以及虛假廣告等不法現象發生，應在第一時間將違規操作會計事務所的行政許可進行回收處理；最后.嚴厲打擊惡意競爭行為，營造出一個和諧健康的行業氛圍。對于存在于會計師行業中的無效監管與多頭監管現象，地方上的審計部門、財政部門、工商部門以及稅務部門要緊密的聯合在一起，加強工作交流與溝通，采用聯合辦案的方式從根本上強化監管力度。

會計事務所需要完全聽從財政部門的監督管理，一方面嚴格按照會計師注冊管理辦法來開展經營活動，另一方面還要定期進行自律檢查，針對并未達到會計師注冊資格的員工給予離職處理，同時結合自身經營現狀來進一步完善企業的業務管理制度、審計質量檢查制度、注冊會計師年檢制度、員工激勵制度以及檔案制度等。

五、結束語

綜上所述，隨著時代的不斷發展，會計事務所的審計質量控制水平也出現了較大幅度的提升，相信在黨和中央政府的正確領導下，我國會計事務所一定能夠實現完美轉型，從而得到更好地發展與進步。