質量成本管理與實踐縱談

林志軍++劉勝強

摘要：質量是企業生存之本，質量成本管理已上升為一個企業的戰略性決策和管理行為。文章首先介紹了質量成本管理的基本概念及傳統制造業質量成本管理現狀，然后以重慶建設摩托股份有限公司為例，介紹了其基本情況，最后從質量成本項目構成、管理戰略、組織結構、管理流程和保障體制五個方面分析介紹了重慶建設摩托股份有限公司的經驗與實踐。

關鍵詞：質量成本 建設摩托 經驗總結

一、引言

2015年5月19日，國務院正式印發了《中國制造2025》，作為我國政府實施制造強國戰略第一個十年的行動綱領，其核心是加快推進制造業創新發展、提質增效，實現從“中國制造”向“中國質量”轉變。2016和2017年兩會上，李克強總理連續兩年在政府工作報告中提出，要培育精益求精的“工匠精神”，不斷提高產品品質和質量。質量是企業生存之本，質量成本管理已上升為一個企業的戰略性決策和管理行為。當前，我國經濟從高速增長進入到中高速增長的“新常態”，市場競爭更加激烈，尤其是一些傳統制造業企業，要想在市場競爭中生存下來，就必須加強質量成本管理，在適宜質量成本與收益最大化之間尋求交匯點，從而使企業盈利并處于不敗之地。然而，我國產品質量和技術標準整體水平至今仍然不高。據工信部數據顯示，國家監督抽查產品質量不合格率高達10%，出口商品長期處于國外通報召回問題產品數量首位，制造業每年直接質量損失超過2 000億元，間接損失超過萬億元。傳統制造業加強質量成本管理刻不容緩。

重慶建設摩托股份有限公司，作為一家傳統老牌專業制造摩托車的上市公司，在如何建立質量成本管理體系、提高產品質量的同時，降低企業隱性成本，增強企業市場競爭力，對提高經濟效益進行了積極的探索，并取得了一定的成效。本文首先介紹質量成本管理的基本概念及我國傳統制造企業質量成本管理的現狀，然后介紹重慶建設摩托股份有限公司的基本情況，最后從質量成本項目構成、管理戰略、組織結構、管理流程和保障體制五個方面分析介紹了重慶建設摩托股份有限公司的經驗與實踐。

二、質量成本管理及傳統制造業質量成本管理現狀

（一）質量成本管理

質量成本這一概念最早于20世紀50年代由美國質量管理學家費根鮑姆（A.V.Feigenbaum）提出來，他在撰寫的《全面質量管理》一書中指出，只關注合格產品的經濟效益或者只關注不合格產品造成的損失都是片面的，應將用于保證和提升產品質量發生的預防費用和鑒定費用等也納入質量管理和質量成本報告中，使管理層意識到有必要在事前加強質量管理。費根鮑姆還指出，質量成本由質量保證成本和故障損失成本組成，其中，質量保證成本包括預防成本和鑒定成本，故障損失成本包括因為產品或服務質量不達標而產生的內部故障損失成本和外部故障損失成本。朱蘭（J.M.Juran）（1951）將在不合格產品上耗費的損失費用比作是一座未被發掘的金礦，若能在事前有計劃地開發，可減少不必要的損失，從而降低產品成本并提高利潤。即所謂的“礦中黃金”之說。朱蘭從質量和效益的角度將質量成本定義為：企業為保證和提高產品質量而發生的一切費用以及未能達到既定質量水平而造成的一切損失之和。朱蘭以及后來的很多學者和費根鮑姆一樣，都是把質量成本分為上述四項成本。其中：（1）預防成本指那些為避免產品不合格或降低故障率所產生的費用；（2）鑒定成本指用于評估和檢驗產品或服務是否達到預期質量標準所發生的費用；（3）內部損失成本指產品在出廠前因質量問題以及生產過程中產生的返工修復費、停工待產費用、報廢損失和無效成本；（4）外部損失成本指產品出廠后因質量問題，消費者退換貨、修理或索賠而發生的費用。

質量成本管理則是在經濟發展過程中，伴隨著質量管理和成本管理的結合而發展起來的?？傮w來說，質量管理的發展經歷了質量檢驗階段、統計質量控制階段、全面質量管理三個階段，相應地，質量成本管理也可分標準化質量成本管理、統計質量成本管理和全面質量成本管理三個發展階段。傳統制造業的質量成本管理一般是指從產品的研發、設計、生產、銷售，一直到售后服務這一整個壽命周期內的質量成本管理活動。首先，管理層應該樹立現代企業成本管理意識，將質量成本管理上升到戰略高度，并制定出清晰的質量成本管理戰略；然后根據企業戰略，同時結合相關理論，對質量成本進行項目分解，并明確各成本項目的具體構成；同時為保證質量成本管理的執行到位，應建立質量成本管理組織結構和制定質量成本管理流程；最后還應有相應的質量保障制度。

（二）傳統制造企業質量成本管理現狀

根據2015年中國質量協會《第三次制造業企業質量管理現狀調查》結果顯示，我國制造業質量水平整體穩中有升，主要表現在以下幾個方面：產品質量穩中有升，被調查企業報告的產品一次交檢合格率平均值為96.1%，較2013年的95.8%提高0.3個百分點（裝備制造業7個行業）；質量損失率持續下降，被調查企業報告的總質量損失率（總質量損失占主營業務收入的比率）均值為1.83%，而2013年和2009年這一數字分別為2.43%和2.79%（通用設備和食品制造業）；質量管理體系認證率高，被調查企業報告的通過ISO9001、GJB9001B和ISO/TS16949等質量管理體系認證的比例均值為94.1%，相比2013年和2009年分別提高了1.9和5.2個百分點；質量管理方法普及率大幅提高。但同時，也存在制造業質量損失率相對日本等發達國家仍然偏高，質量管理成熟度不高，質量經營模式尚未形成，員工質量素質訓練不足，研究開發缺乏質量管理，產品標準水平相對落后，制造管控缺乏精益求精，質量管理信息化水平低，質量工具的應用還比較初級等問題。

質量成本管理在發達國家應用已經比較廣泛，大中型企業基本建立了相對完善的質量成本管理體系，目前質量成本管理在我國雖然已有一些應用，但多停留在簡單的統計報告，并沒有取得顯著的成效。我國企業不僅企業產品品質得不到提升，企業的經濟效益受到影響，也造成了社會財富的流失。我國傳統制造業質量成本管理存在以下問題：（1）質量管理側重技術層面，缺乏綜合性量化指標。目前在不少企業，質量管理主要是質量管理部門或是生產部門的技術人員執行，他們進行質量管理有一套技術性指標，比如說產品合格率，不合格率，次品率等。但是這些質量技術指標基本上是單方面的，都不是反映綜合性效益的具體考核指標，無法利用財務性指標（如質量成本）綜合地考核企業質量管理和企業績效之間的對應關系。因此質量管理的重要性難以得到全面、直觀的反映，導致質量管理工作在一定程度上被忽略了。（2）管理層不夠重視，缺乏頂層設計。許多企業管理層認為質量成本管理僅僅是財務部門的記錄和核算工作，沒有將質量成本管理上升到企業戰略高度，導致質量成本管理缺乏頂層設計，從而導致這項工作實施時遇到重重障礙，最后流于形式。事實上，質量成本管理是一個企業的重要戰略，需要企業每一個部門、每一名員工高度重視并付諸行動，對自身職責范圍內的質量和成本負責，形成一個高效、默契、和諧的質量管理系統。（3）質量成本管理理念偏差，未能在質量與成本之間取得較好的平衡。許多企業管理者認為質量管理就是盡可能地提高產品的使用價值，奉行產品質量至上的觀點；與之相反，企業不顧質量壓縮成本的短視行為也較為普遍。一般說來，在技術水平和勞動生產率不變的情況下下，質量與成本呈正向關系，質量提升會帶來成本上升，從而造成價格的上升，一定程度上影響產品競爭力。（4）質量成本的核算、評價方法不健全，無法提供準確可靠的質量成本數據。目前，我國企業成本核算仍然停留在生產成本上，現行成本核算方法無法提供全面的質量成本數據，因此對質量管理的效果不能很好地體現。（5）局限于生產環節，忽視質量成本的全過程管理。全面質量成本管理要求對產品生產的各個環節進行成本控制，特別是產品的設計階段。據國外質量管理專家統計，有 20%—40%的產品質量問題產生于設計環節，并會在后期日常生產過程中帶來難以預計的質量損失和成本。但目前，我國制造企業的質量成本管理主要還是關注生產環節。

顯然，質量成本管理是做好企業質量管理和提升經營績效的重要手段，應該將質量管理部門和財務管理部門相結合，建立完整的戰略性質量成本管理體系，切實有效地加以實施，方能達到預期的效果和效益。以下對重慶建設摩托股份有限公司的實例加以分析和總結。

三、重慶建設摩托股份有限公司基本情況介紹

重慶建設摩托股份有限公司隸屬于中國兵器裝備集團公司。公司源于1889年張之洞所創漢陽兵工廠，歷經四次搬遷，距今已經有120多年發展歷史。改革開放以后，公司依托雄厚的軍轉民技術，并積極和日本雅馬哈發動機株式會社進行戰略合作，目前形成摩托車和汽車空調兩大支柱產品，并被授予“中國名牌產品”“中國馳名商標”“全國用戶滿意產品”“最具競爭力的中國民族品牌”等榮譽稱號，現已具備強大的研發實力和年產200萬臺發動機及200萬臺整車的年產能力，擁有建設牌和重慶牌兩個品牌，產品暢銷70多個國家，產品覆蓋48cc到400cc。然而摩托車行業，作為傳統制造業企業，其發展受宏觀經濟運行、產業政策調整、原材料成本上漲等因素影響非常嚴重的行業。受上述因素的影響，近年來摩托車制造業正經歷著殘酷的嚴冬，許多摩托車企業正面臨著市場競爭加劇和成本上升較快的雙重壓力，經營十分困難。然而，重慶建設摩托股份有限公司，早在十年前金融危機爆發前，就開始根據市場需求變化，不斷優化產品結構的同時，積極加強內部管理，率先在行業內實行質量成本管理，并實現連續五年保持年收入8億元，全國市場占有率在4%—5%之間，并逐步放棄低端摩托車市場，向中高端市場進軍。質量成本管理使重慶建設摩托股份有限公司轉危機為機會，更加注重企業產品和服務質量的提升，質量成本管理讓重慶建設摩托股份有限公司開始根據產品生產工藝流程，建立科學合理的方法，對產品質量成本進行計劃、分析、改進，最終達到質量成本與經濟效益之間的平衡。重慶建設摩托股份有限公司對質量成本進行質量成本管理，既是企業本身成本管理的需要，也是產品質量和服務質量的有效保證手段。重慶建設摩托股份有限公司的質量成本管理體系，不僅在集團內得到了高度的認可和肯定，還有效幫助其在嚴峻的市場環境中順利渡過難關，并提升了企業的核心競爭力。

四、重慶建設摩托股份有限公司的質量成本管理與實踐

（一）明確的質量成本構成項目

按照費根鮑姆的理論，質量成本由質量保證成本和故障損失成本組成，其中，質量保證成本包括預防成本和鑒定成本，故障損失成本包括內部損失成本和外部損失成本。重慶建設摩托股份有限公司參照國標《質量成本管理導則》（GB/T13339—91）和軍標《質量管理體系的財務資源和財務測量》，并結合企業實際情況，明確了這四項成本的具體內容。其中：（1）預防成本是指為預防產品不合格，不能達到滿意的質量所發生的費用。主要包括：設計質量控制費、采購質量控制費、質量改進措施費、質量評審費、質量管理活動費、質量教育和培訓費、相關工資及附加費等。（2）鑒定成本是指為評定產品是否滿足規定的質量要求，進行試驗、檢驗和檢查所支付的費用。主要包括：檢驗試驗費、檢驗設備維護校準費、破壞性試驗費、檢驗設備折舊費、檢驗人員工資及福利費等。（3）外部損失成本指產品在交付后因未能達到顧客滿意的質量所造成的損失。如：訴訟費、賠償費、降價損失費、三包損失、保修費、二次索賠費等。 （4）內部損失成本由于質量不能滿足顧客的要求或現實合理的期望，從而導致資源浪費或喪失潛在利益所造成的經濟損失。主要包括：廢品損失、返工/返修損失、復驗費、外購/外協器材損失、停工損失、事故損失及處理費、產品降級損失及相關人員的工資福利費等。

此外，為了方便員工鑒別內外部損失范圍，重慶建設摩托股份有限公司同時給出不合格成本的定義，不合格成本是指由于質量不能滿足規定的要求，給組織造成的經濟損失。這里的不合格既包括產品質量不合格，也包括工作質量不合格；規定的要求是指合同的要求、設計的要求、管理規章的要求等。很明顯，不合格成本是質量損失中最明顯的一部分。

（二）清晰的質量成本管理戰略

質量成本戰略是企業為了獲得和保持長期的競爭優勢而進行的質量成本分析與管理，其目的是為了適應企業越來越復雜多變的生存和競爭環境。質量成本管理戰略作為戰略管理在質量成本領域的延伸，是以“戰略定位”和“價值鏈分析”為主要內容的質量成本管理的新思路，具有外向性、長期性和全局性的特點。企業要發展好，首先要解決戰略問題，即企業的方向問題，尤其是在經濟下行壓力增大、競爭加劇時期，企業更應解決好方向性問題。重慶建設摩托股份有限公司早在十年前，經濟危機爆發前，就開始結合企業的實際生產流程，開展質量成本管理，并通過對各種質量作業活動的動態反映，在戰略質量定位分析和戰略質量價值鏈分析的基礎上，優化質量作業，對質量作業及其成本進行動態控制和戰略業績評價，以提高質量作業管理水平。重慶建設摩托股份有限公司以“顧客滿意、貫穿始終，建設名車、追求卓越”為質量成本管理總方針，專注摩托車、車用空調兩大產業板塊，努力做強合資合作、自主品牌摩托車、車用空調三大業務。逐步推進以質量為導向的經營，進行質量成本管理的優化；以市場和用戶為導向的控制，建立供應商品質管理平臺，培養質量專業人員，完善質量成本數據、體系平臺，嚴格過程控制，關注用戶，加強品質管理。此外，在要求出廠產品性能指標達到或超越規定要求的同時，重慶建設摩托股份有限公司還要求成熟車型的成車下線一次交驗合格率88%以上，每年不斷提高；質量損失率小于0.5%，每年不斷降低；顧客滿意度85分以上；外部監督檢查通過率100%，以此來保證戰略質量成本管理的落地。

（三）完整的質量成本管理組織結構

組織結構是指為了實現組織的目標，在組織理論指導下，經過組織設計形成的組織內部各個部門、各個層次之間固定的排列方式，即組織內部的構成方式。重慶建設摩托股份有限公司為了實現戰略質量成本管理目標，在組織結構上從公司高層領導分工，到中層質量成本具體負責和落實部門以及基層的參與組織上都具有自身特色。首先，建設摩托質量成本管理由集團公司最高管理者直接負責，從而從制度和資金兩個方面保證了集團公司開展質量策劃、質量預防、質量控制、質量評價和改進等方面活動，為建設摩托進行質量成本管理提供了較好的內外環境。其次，集團公司任命質量副總經理和總會計師，直接負責組織制定集團公司質量成本管理制度，組織集團公司質量成本分析，和對各二級子公司的質量成本管理建設進行考核和打分。最后，重慶建設摩托股份有限公司根據質量成本管理需要，集全公司優秀人員力量單獨成立品質保證部直接負責質量成本管理的具體日常工作。自此，由品質保證部直接負責，財務部緊密配合，各生產單位及職能部門共同參與質量成本管理組織結構體系基本建成。品質保證部的具體工作是：（1）組織建立質量成本管理制度，確定質量成本構成項目。（2）質量成本管理制度運行的控制、監督、檢查、評價、考核，逐步完善。（3）定期編制質量成本分析報告并上報公司領導。（4）培訓及考核。財務部的主要工作是：（1）建立質量成本核算體系，確定質量成本核算科目。（2）提供質量成本核算報表及相關經濟指標。（3）利用會計核算和統計核算體系的基礎，將質量成本分析結果納入相應的管理費用預算、科研生產預算、產品成本預算和固定資產投資預算等，使之成為集團公司財務預算報告的重要組成部分，并報集團公司最高管理者審查批準。（4）協助品質保證部完成質量成本管理的其他相關工作。各生產單位和職能部門的主要職責是： （1）按質量成本管理核算體系程序及要求，收集并提供質量成本核算的成本數據，按期上報。（2）根據質量成本分析的結果制定質量成本的控制、糾正和預防措施，并跟蹤，持續改進。

（四）清晰的質量成本管理流程

質量成本管理流程是質量成本管理重要的組成部分，它是企業質量成本管理具體落地和保障的過程。流程設計是否科學有效將直接影響質量成本管理的最終效率和效果。重慶建設摩托股份有限公司的質量成本管理流程由品質保證部牽頭，財務部配合，各部門共同參與的形式制定。流程大致可以分為四個階段：第一個階段是質量成本管理準備階段。此階段由品質保證部會同財務部一起到各生產單位和職能部門了解摩托車和車用空調兩大產品的生產工藝流程及可能發生的費用構成，并根據以往各部門的財務數據和各生產單位及職能部門的意見，制定四項質量成本的具體構成，并對每一項目構成撰寫詳細說明書，對一些有爭議的項目還聘請專家開討論會并最終確定其歸屬。第二個階段是質量成本預算及結算階段。此階段由財務部會同品質保證部根據以往的財務數據，制定并下達質量成本目標，質量成本目標目前下達到兩級，并力爭兩年后達到三級，經兩上兩下過程后，最終確定各部門的質量成本預算。在制定質量成本目標和預算時，不僅要考慮企業自身的歷史資料，還要考慮企業的發展戰略和競爭對手的資料以及市場環境的變化趨勢等，品質保證部制定各種質量成本文本和表格，生產單位和職能部門依據這些文本和表格制定預算。第三階段是數據的報送與審批階段。此階段，首先由各生產單位和職能部門根據質量成本核算的要求，每月對本單位（部門）質量成本構成進行核算和分析，形成《質量成本匯總表》，于每月3日前上報上級主管財務部門；然后由各二級子公司、分廠主管財務部門于每月5日前上報財務部《質量成本匯總表》；季度、半年、全年匯總所轄單位質量成本數據，形成季度、半年、全年的《質量成本匯總表》和《質量成本經濟分析報告》，于每季首月5日前上報上級主管財務部門。最后財務部每月8日前收集匯總各二級子公司、分廠財務部門《質量成本匯總表》，形成集團公司的月度《質量成本匯總表》報品質保證部，并于每季首月10日前上報品質保證部上季度《質量成本匯總表》和《質量成本經濟分析報告》?！顿|量成本匯總表》和《質量成本經濟分析報告》的主要指標包括：質量成本實際總額度、各型號的質量成本實際額度、各科目質量成本實際額度等。第四階段是質量成本分析與考核階段。此階段由品質保證部首先核對上報的主要指標計算是否準確，然后根據年初下達的目標，進行質量成本考核，確定是否完成年初的預算任務和控制目標。如總體質量成本目標達成率、各型號產品質量成本目標達成率、各科目質量成本目標達成率、質量成本占其他成本比重等。

（五）堅實的質量成本保障體系

首先，從重慶建設摩托從集團公司到上市企業都高度重視質量成本管理，有一個良好的氛圍，為保證高效的質量成本管理提供了較好的環境保障。其次，重慶建設摩托股份有限公司制定了一系列科學合理的質量成本管理制度，為質量成本管理提供了科學的制度保障。再次，重慶建設摩托股份有限公司每年年初在制定預算時，都會單獨拿出一部分資金專門用于企業的質量成本管理，為企業質量成本管理體系建設提供了必要的資金保障。此外，重慶建設摩托股份有限公司定期還會聘請專家對參與質量成本管理的全體員工進行培訓，為質量成本管理提供了充足的人力資源保障。最后，重慶建設摩托股份有限公司還制定了定期與供貨商和產品銷售渠道商的溝通和協調的制度與機制，充分了解上下游企業的市場環境變化。重慶建設摩托股份有限公司還聘請了國際知名軟件開發商甲骨文為公司定向開發質量成本管理軟件，保證數據的真實可靠和有效傳遞，為質量成本管理提供了數據保障等。Z

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