大數據框架下開展稅務稽查案頭分析的實踐研究

臧桂芹 徐曼曼（南京市地方稅務局稽查局 江蘇 南京 210000）

大數據框架下開展稅務稽查案頭分析的實踐研究

臧桂芹 徐曼曼（南京市地方稅務局稽查局 江蘇 南京 210000）

當前，面對納稅人日益呈現集團化、規?；托畔⒒a經營的特點，稅務稽查部門如何有針對性地打擊稅收違法犯罪行為，成為稅務機關亟待解決的課題。開展稅務稽查案頭分析不僅是國家稅務總局稽查現代化規劃中的重要內容，更是實現精準稽查的必由之路。本文以稅收風險管理和大數據理論支撐下的稅務稽查案頭分析為著力點，介紹了相關理論，并通過分析當前稅務稽查案頭分析工作存在的問題，借鑒國外實踐經驗，提出了科學開展稅務稽查案頭分析的實踐建議。

案頭分析 稅務稽查 風險管理

稅務稽查部門對于案頭分析的探索和實踐早已開始，各地也取得了很多經驗。2015年12月，國家稅務總局印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，提出要推行稅務稽查案頭分析工作，并在2016年下發的《全國稅務稽查規范（1.0版）》中，明確了案頭分析的環節和內容。隨著稅務稽查現代化建設的推進，深入研究大數據框架下稅務稽查案頭分析的實踐具有十分重要的意義。

一、稅務稽查案頭分析的概述

（一）風險管理理論

拉賽爾·加拉爾1956年在《哈佛商學評論(Harvard Business Review)》上發表的《風險管理——成本控制的新名詞》一文最早論及風險管理。根據OECD關于稅收風險管理的闡述，稅收風險主要是指在稅收管理中對提高納稅遵從產生負面影響的各種可能性和不確定性①。稅收遵從風險管理根本目的是稅務機關通過運用風險管理的理念和方法，努力使稅收不遵從風險控制在最小限度內，為稅收遵從最大化這一組織目標的實現提供保障。按照現代風險管理的一般原理，稅收風險管理運行機制主要包括：風險管理戰略規劃、識別評定、等級排序、應對處理、管理績效評價。根據納稅人風險積分和排序情況，對照等級劃分標準將納稅人風險等級分為高、中、低度風險。其中，稅務稽查負責高度風險的應對和反饋，是稅收風險管理中的重要一環。

（二）大數據理論

全球知名咨詢公司麥肯錫最早提出“大數據時代”，IBM將大數據的特征歸納為4個“V”，即Volume（大量）、Variety（多樣）、Value（價值）、Velocity（高速）①劉智慧，張泉靈.大數據研究綜述[J].浙江大學學報，2014，(6).：1.數據體量巨大。大數據的起始計量單位至少是P（1 000個T）、E（100萬個T）或Z（10億個T）；2.數據類型繁多。如網絡信息、視頻信息、圖片信息及地理信息等；3.價值密度低，商業價值高；4.處理速度快，這一點使得大數據與傳統的數據挖掘技術有著本質的不同。大數據相關的技術包括三個方面：一是云技術。如，虛擬化技術，分布式處理技術，海量數據的存儲和管理技術等；二是存儲技術。PB甚至EB級平臺是目前大數據存儲努力的目標；三是感知技術。傳感器技術、指紋識別技術、RFID技術、坐標定位技術等感知技術為數據采集、識別提供支撐。

（三）稅務稽查案頭分析的內涵和特征

根據上述理論，我們可以將稅務稽查案頭分析定義為：依托計算機及人工分析結合的方式，采集征管、財務報表、財務賬簿、第三方數據、互聯網等信息，運用指標、模型開展稅收風險分析，定位納稅人可能存在的納稅風險領域，明確檢查策略和方向。主要有以下特征：1.數據支撐。依托大數據技術，建立一定量級的數據庫，歸集納稅人征管、財務、互聯網、第三方數據，挖掘涉稅風險，實現精準化分析；2.建模找點。通過建立以行業風險特征和公認的參數區間構成的行業涉稅風險分析指標體系和數據模型，查找風險較高的項目（即找點）；3.風險導向。以企業稅收風險分析和評估為核心，對風險級別較高的項目，確定為案源，從高配置稽查資源，使得風險防范更具針對性；4.人機結合。充分利用計算機進行數據處理，同時凝聚業務精英的經驗，結合日常管理情況深入挖掘分析數據。

稅務稽查案頭分析目前主要應用于兩個環節，第一次案頭分析是在案源管理環節，即在案源立案之后；第二次案頭分析是在檢查實施環節，在開展實地檢查,采集納稅人電子賬套、互聯網信息之后。兩個環節的不同點是：1.分析人員不同。前者是由案源管理人員分析，后者則是由檢查實施人員分析； 2.分析目的不同。前者是為了初步判斷納稅人是否存在涉稅風險的領域和項目，確定案源，并合理估算安排檢查環節的人力資源配置規模和檢查時間，提出相關要求；后者是為下一步詢問、取證提供更為精準的指引，確定檢查重點和方向，盡量減少稽查人員個體之間工作態度、能力、查賬經驗與時間因素等差異。3.數據來源范圍不同。前者主要來源于稅收征管環節中采集的數據，包括納稅人申報征收、減免稅備案、財務報表等信息以及管理中產生的涉稅信息；后者則在前者的基礎上增加檢查人員采集的企業賬套信息和互聯網個性化涉稅信息。4.分析成果不同。前者依據分析成果選擇案源，并將其寫入《稅務稽查項目書》隨案源一并下達檢查人員；后者將分析成果制作檢查工作底稿模板，通過后臺自動生成智能報告形式，為檢查人員實施檢查服務。

二、國外稅務稽查案頭分析實踐借鑒與啟示

（一）德國

德國通過建立稅收風險分析系統開展稅務風險分析。其風險分析分為四個步驟：首先，開展數據采集；其次，提取風險特征，通過數據挖掘發現有用的風險特征；再次，模型選擇和訓練，根據提取的風險特征，對選擇的模型進行訓練，這一過程稱為學習，通過訓練樣本的學習，估計得到模型的位置參數，進而給被測對象一個分析類別標記；最后是風險模型評價。根據訓練樣本是否帶有類別標記的信息，可將微觀風險分析分為有監督學習方法和無監督學習方法。德國運用的是有監督學習方法②趙連偉.構建我國稅收風險識別方法體系的思考[J].稅務研究,2012,（7）.。德國在增值稅風險管理中，首先建立了一個增值稅欺詐案件在線數據庫，一個循環騙稅等重大騙稅案件數據庫，同時建立一個覆蓋全國的增值稅信息系統，并在此基礎上利用人工神經網絡等智能方法開發風險管理系統，其主要目標是以系統化的方式自動識別出高風險的增值稅納稅人，此案件數據庫相當于有監督學習方法中使用的有風險類別標記的樣本。

（二）美國

美國聯邦稅務局的稅收風險管理由納稅人電子申報、申報數據集中存儲、建立申報風險打分和涉稅問題識別系統、建立稅收風險分析規則庫、排序及分配等流程組成，對于資產規模在200億美元以上的企業，稅務稽查百分之百實行，對于其他納稅人則通過實行稅收風險管理實現，通常實施稅務稽查措施的納稅人占比在15%以下。為收集案頭分析所需數據，美國建立了涉稅信息綜合治理機制，包括企業層面的會計準則及內部控制制度、全面信息披露的納稅申報制度、涉稅第三方信息采集和報告制度、納稅人身份號碼制度、信函裁定制度等。其中，最重要的是證券交易信息和銀行賬戶信息報告制度①潘雷馳，葉樺.美國涉稅信息綜合治理機制對我國稅源專業化管理的啟發[J].稅收經濟研究,2012,（4）.。

（三）法國

在獲取案頭分析數據方面，法國在《法國程序法》中規定，獲取信息權力適用于所有稅種，為了確定計稅依據、實施稅務檢查后征收稅款的目的，稅務機關在必要時可以向納稅人要求獲得復印件，如果納稅人拒絕提供或者無法提供，稅務機關也可以要求第三方提供。必須提供信息的主體有政府部門和由政府部門控制的國有企業、機構或者組織，全國農村賬戶和政策融資委員會，具有商人資格的人員，支付薪金或者分配資金的機構和組織等。

（四）啟示

1.要健全稅務稽查案頭分析制度。將案頭分析方法、經驗和成果運用規定固化為稽查規范化流程的一部分，增強各級稅務稽查部門對案頭分析的重視程度，提高規范化水平。

2.應用信息技術手段開展案頭分析。建立與其他部門互聯互通的計算機網絡，消除征納雙方的信息不對稱。同時，在稽查部門內部，設置專業技術支持部門，為稽查案頭分析提供技術支持。

3.高素質的稽查人員是核心。案頭分析需要運用各種指標模型，并依托計算機等軟件工具，只有大力培養兼具專業財稅知識和計算機操作技能的稅務人員，才能夠順利開展這項工作。

三、我國稅務稽查案頭分析的現狀和問題分析

（一）我國的實踐情況

目前，各地稅務部門在稅收風險管理過程中，對于中度風險任務和大企業稅收管理工作普遍在應對前組織專業團隊開展行業式或者個案式的案頭分析。而稅務稽查部門還較少開展案頭分析或者開展得較為淺顯，尚未形成成熟的流程、制度和辦法。下面以南京地方稅務局和天津地方稅務局的實踐為例進行簡單介紹。

1.南京地稅局2016年在納稅人自查結束、正式進戶檢查之前，抽取了部分重點稅源企業開展案頭分析工作，涵蓋房地產、制造、服務業等行業。通過搜集企業基本情況、自查情況、財務報表、稅收繳納情況，并從大集中系統、風險監控平臺或互聯網抓取可用信息，組織專門的團隊開展獨立案頭分析，形成分析報告。報告內容涵蓋待查對象的檢查要點、檢查方法及人員配置等稽查建議，并提供下一步檢查方向和疑點。從2017年開始全面開展案頭分析工作，在實施檢查前運用微觀智能分析系統分析疑點，確定檢查方向和重點，并制作檢查預案，一定程度上提高了檢查的精準性。

2.天津市地稅局稽查工作以“BO”查詢系統和一戶式查詢系統作為輔助性選案、評估工具，同時使用國家稅務總局稽查局的涉稅違法檢舉案件管理系統、稅務稽查信息統計系統、檢查證管理系統以及軟件公司的“地稅查賬軟件”，構筑稅務稽查信息化應用工作平臺。借助信息化平臺，運用科學的查前分析方法從諸多的涉稅信息中找到線索，提高稽查選案的準確性和時效性。

（二）存在問題及原因分析

1.稅務稽查案頭分析環節缺失。目前，各地稽查工作中在案源管理和檢查實施環節案頭分析大多開展得不夠充分，很多僅靠檢查人員個人自發所做，工作沒有制式要求和統一標準。

2.信息數據支撐不足?；椴块T由于部門信息查詢權限、手段、技術與方法等條件限制，加之自身并未參與征管環節信息采集與管理，使得在案頭分析環節掌握的涉稅信息量不足、質量不高，分析結果利用價值有限。

3.計算機智能化應用不夠。很多案頭分析工作僅憑稽查人員經驗來做，未將個人經驗及時總結上升為行業或者稅種分析標準化程序，對現代化信息數據處理分析技術應用不夠，個體之間差異較大。

4.案頭分析專業化程度不高?；榘割^分析各環節之間如何有效銜接、互相制約仍有待研究，分析流程不規范、標準不統一，數據分析精準度不高。

表1 分稅種分析明細表

四、對開展稅務稽查案頭分析的實踐建議

（一）建立案頭分析體制機制

制定出臺《稅務稽查案頭分析管理辦法》，明確常態化開展稅務稽查案頭分析的目標、原則、內容、流程和要求等事項；制作案頭分析工作指引，對稅務人員開展案頭分析提供實操手冊。在省、市級稅務稽查部門案源計劃管理處（科）室，設置專門的案頭分析部門或者崗位，承擔案頭分析的組織、管理等工作，將計劃管理做精做專。

（二）搭建現代化分析工具

建立微觀智能分析系統，實現以下功能：一是數據集成，系統采用數據涵蓋主要的稅收征管交易表、交換數據和部分互聯網采集數據，實現標準的大數據分析；二是信息集成，復雜的清洗、分類、匯總等數據加工過程，以及繁瑣的數據查詢工作，都在后臺完成，用戶得到的是深度加工的信息產品；三是知識集成，微觀智能分析系統形成的數據分析是歷年指標建設、案頭審核、實體應對環節產生的風險分析能力、方法、技巧、經驗的集成，全系統所有應對人員都能直接共享；四是高維分析，系統對一個風險點可以使用多個數據源，并采用跨期連續數據，開展包含時間維度在內的多維立體分析；五是開放架構，系統具備完整的數據組織模式、分析方法和展現平臺，可以對原分析內容進行增刪修改；六是持續跟蹤，可以對企業稅收風險進行跨年度分析，持續跟蹤納稅人的歷史累積風險和往期應對未發現的風險。

（三）開展計算機智能及人工分析

案源和檢查實施環節兩次案頭分析方法都是依托微觀智能分析系統開展分析，按戶歸集信息，對單戶企業開展全稅種、長時間跨度的稅收風險分析，自動形成智能分析報告。

1.分析步驟。第一步抽取信息。從案源信息庫中抽取納稅人3-5年的基本信息、稅種鑒定信息、發票購買情況、稅款繳納情況、地稅稅款退庫情況和財務數據，分別制作匯總表，展示企業概況，為下一步分析提供詳盡數據。第二步劃分行為類別進行分析。對每戶納稅人，劃分為資產、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、企業所得稅、土地增值稅、個人所得稅等類別，在每一類別下根據經濟行為特征，歸納若干種涉稅行為，對每一類行為開展分析。具體分類及采集數據項可以歸納為表1。第三步歸納匯總，形成分析報告，提出檢查建議。

2.分析方法。先采取智能數據比對，即預先歸納提取已經標準化的行業檢查經驗，制作指標模型，配置并采集行業數據，設立對照參數值。計算機將采集的企業繳納的各稅種信息與根據企業應稅行為計算得出的應納稅數據運用指標模型進行運算，開展比對，若結果出現差異且超出參數一定范圍，則表明存在涉稅風險，將對其標記并給出分析結論。然后，計算機匯總形成微觀智能分析報告。在計算機分析的基礎上再開展人工案頭分析，主要是對計算機智能分析系統無法自動邏輯判斷或者暫未由人工經驗上升為標準、規則并提取為指標模型的涉稅行為，如關聯企業的判定等，利用檢查人員積累的查賬經驗和搜集的數據，進行人工智力的補充。主要流程包括：了解未提取檢查對象的基本情況、對稽查對象數據進行橫向、縱向對比分析、稽查對象的銷售（經營服務）對象情況分析以及制訂檢查約談方案、取證思路等。

表2 房屋、土地價值分析表 （單位：萬元）

3.舉例說明。根據上述分析步驟和方法，以企業資產稅收風險分析中的房產、土地稅收風險分析為例，對如何進行計算機智能分析和人工分析進行詳細說明。首先，從計算機案源信息庫抽取納稅人數據，形成房屋、土地價值分析表（見表2）。

其次，計算機智能分析與人工分析過程簡要說明：

（1）依據表中數據可以判斷企業有如下經濟行為：購買土地、自建或擴建房產、購買房產、賣出房產；

（2）分析表中數據可以得出以下結論：

1.2010-2011年企業稅源登記中，自用房產與出租房產價值合計與企稅年報中基本數據一致（746+566＝1 312），但企業2010年之前契稅受讓土地金額為887萬元，2011年入庫房產稅計稅依據無變化，因此可以判斷2011起各年房產稅申報可能未將土地價值并入原值納稅；

2.2010-2011年，企業在建工程掛賬835萬元，一般可以從兩個方面確認是否為自建房產：一是在表2中查看“接受建安發票金額”，并查看接受建安發票的施工方名稱，以及發票項目，判斷在建工程是否為房產；二是看本表中企稅年報的房屋建筑物——賬載金額，本案例中2012年企稅數據增加了834萬元（2 147-1 313＝834），可以推測企業在建工程是房產，且在2012年前已投入使用，而企業稅源登記的自有房產和出租房產，以及入庫房產稅無變化，推測有兩種可能，自建房產全部自用，則可能少繳納房產稅，或自建房產全部出租，可以查看房屋租賃發票的開票記錄，作進一步確認。至于房產投入使用時間，一方面以表2在建工程掛賬情況看，在2010年可能已投入使用；另一方面可以查看接受建安發票的年度，還可以進一步查詢企業財務報表——資產負債表——在建工程科目，確定該處房產工程完結時間。

3.企業契稅受讓房屋價值自2010年起一直是3 417萬元，但稅源登記和企稅年報中均無反映，結合企業概況中的財務報表分析數據，其固定資產各年度均在1 400萬元左右，可以推測這部分資產是企業隱匿的賬外資產，應當查看契稅交易記錄確認購入年度，再查看房屋租賃發票有無出租情況，以及出租的年度和面積，進一步確認企業房產稅問題。

4.觀察企業契稅出讓房產數據，可以判別企業在2014年、2015年均有出售房產行為，由于出售房產金額一般都大于購入金額，需要查看契稅明細數據，確認是否還有未售完的房產。經核實，該企業確實有一處房產未出售，應當繼續繳納房產稅。

（四）流程控制反饋

由專人對案頭分析情況進行監控管理，固化案頭分析結果反饋模板，檢查部門需對《案頭分析報告》逐項據實反饋，對新增問題需逐條列明。案頭分析人員應對反饋的《案頭分析報告》進行整理、歸類、匯總，從靜態指標分析是否合理、動態指標分析是否科學、疑點項目和事項是否符合企業實際情況等，積累數據，加以改進，不斷提高案頭分析質量。將案頭分析情況納入績效管理考核機制，制定執行標準，加強對考核結果的運用，形成案頭分析的閉環管理。

[1] 陳潔.大企業稅收風險管理案頭分析.稅務研究,2015,（3）.

[2] 謝佳赤.成都國稅第四稽查局電子稽查方式優化稽查效率的研究[Z].碩士論文庫,2013.

[3] 孫玉潔.稅務稽查信息化建設的思考與應用[J].稅務研究，2008，（10）.

[4] 楊默如.國外稅務稽查經驗及借鑒[J].涉外稅務，2008，（2）.

[5] 《江蘇省地方稅務局稅收風險管理暫行辦法》.2015.

[6] 胡融冰，李平，張云，江瑩，楊萬霞.全面創新構建稅務稽查標準化管理體系[J].中國稅務，2014，（3）.

[7] 張景華，彭驥鳴，田山鵬.稅收風險識別方法與應用[J].財經理論研究，2012，（5）.

責任編輯：高仲芳

A Practice Research on Desk Analysis of Tax Audit under the Big Data Framework

Guiqin Zang & Manman Xu

While the economy and society is developing rapidly, taxpayers are becoming collectivized, large-scale and informationized, how to address tax crimes effectively is urgent to be solved by Chinese tax authorities. Carrying out the desk analysis of tax audit is not only an important part of the audit modernization plans of the State Administration of Taxation, but also the only way to accomplish accurate tax audit. Based on the desk analysis of tax audit supported by the theory of tax risk management and big data, this paper introduces relevant theories and analyses the existing problems in the current desk analysis of tax audit. By referring to the practices of foreign countries, the paper proposes relevant suggestions on how to carry out the desk analysis of tax audit effectively.

Desk analysis Tax audit Risk management

F810.42

A

2095-6126(2017)07-0062-06

① 張愛球.OECD稅收風險管理理論與實踐[J].中國稅務，2009，（11）.