地質事業單位會計控制與內部審計的互補性分析

■ 張海燕/曹春乾

（1.中國地質調查局油氣資源調查中心，北京 100029；2.中國地質調查局南京地質調查中心，南京 210016）

地質事業單位會計控制與內部審計的互補性分析

■ 張海燕1/曹春乾2

（1.中國地質調查局油氣資源調查中心，北京 100029；2.中國地質調查局南京地質調查中心，南京 210016）

內部控制是現代化管理的重要手段，會計控制與內部審計互補是新形勢下推動地質事業單位經濟業務管理協調發展的重要途徑。文章在簡要總結地質事業單位會計控制和內部審計現狀的基礎上，著重分析了會計與內部審計的互通性，即二者的工作目標存在關聯性、業務存在依賴性、監督職能存在協調性。結合工作實踐，提出了培養過硬的職業道德和崗位職責意識、樹立管理與服務并重的觀念、加強會計與內部審計的信息溝通、實施會計與內部審計定期崗位輪換等對策建議。

會計控制；內部審計；互通性；內部控制；地質調查；地質事業單位

Abstract:Internal control is an important means of modern management. The complementarity between accounting control and internal audit is an important way to promote the coordinated development of economic business management of geological institutions under the new situation.On the basis of summarizing the current situation of accounting control and internal audit of geological institutions, this paper analyzes carefully the interoperability of accounting and internal audit, which is re fl ected in the relevance of the objectives, the dependency of business and the coordination of supervisory functions. Combined with the practice, we put forward some countermeasures and suggestions as follows. Cultivate excellent professional ethics and job responsibilities, establish the concept of both management and service, strengthen the information communication between accounting and internal audit, and implement regular job rotation of accounting and internal audit.

Key words:accounting control; internal audit; interoperability; internal control; geological survey; geological institutions

0 引言

財務會計與內部審計的協調發展是推動地質事業單位事務公開、提高財務運行透明度和規范財務管理的重要保障，也是實現單位內部均衡、優化管理和推動科技創新的內在需求。近年來，國家對地質工作高度重視，地質調查和科研任務艱巨，各類項目經費管理難度越來越大。因此，加強對地質項目經費管理與內部控制，促進地質事業健康發展，成為上級主管部門高度關注的重要事項。

在新的經濟形勢下，許多單位適應財政改革的要求，從內部控制入手，加強了財務會計與內部審計崗位的建設，對推動地質事業單位會計和內部審計由當前的“相對分離”到“動態協調”轉變發揮了重要作用[1-2]。本文在簡要總結地質事業單位會計控制和內部審計現狀的基礎上，著重分析了會計與內部審計的互通性，指出會計控制與內部審計互補是新形勢下推動地質事業單位經濟業務管理協調發展的重要途徑；并結合筆者工作實踐，提出了完善財務會計管理和健全內部審計體系的相關對策建議。

1 地質事業單位會計控制和內部審計現狀

我國地質事業單位主要承擔公益性、基礎性地質調查與研究工作，經費來源的主體是中央財政資金，其次為橫向課題、地方項目等對外創收收入，后者通常也納入單位統一預算管理。在地質事業單位經費管理過程中，會計控制和內部審計是內部控制的重要組成部分，是保障單位經濟業務健康運行的兩條殊途同歸的“護航船”。

1.1 會計控制現狀

(1)會計制度建設方面。近些年，財政部、國土資源部和中國地質調查局相繼制定了《事業單位會計制度》《地質礦產調查評價專項資金管理辦法》《中國地質調查局地質調查項目經費監審暫行辦法》等，相關地質事業單位也相應制定了管理辦法和實施細則，為保證地質科研項目經費的有效合理使用提供了制度約束。

(2)地質事業單位會計監督方面。當前，地質調查和科研項目的資金比較充足，內部會計控制和監督機制總體比較完善且正常運行，但仍存在某些不足。例如，過去一般是用財經規章制度對專項經費的開支標準和開支范圍加以規定，這只能限制財政資金的使用方向，而不能完全保證單位資金使用的合理性和安全性[3]。

(3)技術人員對會計控制和內部審計尚缺乏正確認識。許多人簡單地認為所謂會計監督不過就是照章辦事，就是挑毛病、找別人的錯，往往忽視這些工作在單位發展中的作用。他們還認識不到，財務和內審部門及時發現問題并整改后，可以在外部審計到來之前將風險點化有為無，帶來事半功倍的效果[4-5]。

1.2 地質事業單位內部審計特點

(1)以服務為根本。內部審計不同于外部審計，它是單位內部控制體系中不可缺少的重要組成部分。內部審計是一種監督手段，是領導決策的參謀和助手，目的是服務于地質調查與科技創新工作順利開展和單位安全運行。

(2)內部審計是督促持續改進的過程[6-7]。除了監督經濟業務運行情況之外，內部審計對單位落實上級決策部署、內控機制及相關管理情況同樣進行檢查，通過查找不足、持續改進管理，提高各項業務工作效率，增強單位的免疫力和競爭力。

(3)內部審計的作用是事后監督和檢查。在經濟業務發生后，內部審計人員通過對原始票據的審查，對事前和事中的經濟行為進行還原，發現問題及時提出并立即整改，能夠確保經濟行為的規范和安全，防患于未然[8]。

總體而言，會計和內部審計是地質事業單位經濟業務管理過程中的必要因素。單位會計控制和內部審計是相通的、密切聯系的，但二者不能相互替代。規范的管理需要健全的會計制度和審計制度相互融合、共同支持。

2 會計和內部審計崗位職責的互通性

在地質事業單位，盡管會計與內部審計的工作性質、工作范圍等方面有所差異，但在促進單位發展方面發揮的作用具有高度的一致性，包括：工作目標存在關聯性、業務存在依賴性、監督職能存在協調性[9]。

2.1 會計崗位職責

會計是經濟管理的中心環節，其基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面[10]。會計人員依據國家有關財務會計制度、會計原理進行賬務處理和財務管理活動。在日常經濟管理過程中，財務會計具有很強的內控作用，但是仍有一定的局限性，主要表現在事前控制和事后監督作用較差，因此不能簡單地用財務會計制度代替內控制度。

2.2 內部審計崗位職責

內部審計是本單位監察審計部門在單位內部獨立開展的經濟監督行為。審計人員在對被審計事項進行審核檢查后，以國家或部門政策、財經制度為依據，對被審計事項的真實性、合法性進行評價，包括單位的財務收支，經濟活動的真實、合法性及經濟效益情況等。例如，審計人員可以跟蹤經費去向，到委托業務承擔單位和樣品測試分析單位進行抽查，審核經費使用是否合理，發現問題可以及時糾正。

2.3 會計控制和內部審計的互通性分析

會計與內部審計作為單位內設崗位，都是為保證經濟和業務管理有效運行而設立的。會計是反映經濟責任履行情況的一條有效途徑。通過審計可以及時糾正和防止錯弊，有助于提高會計人員的業務水平和工作質量，保證會計工作的順利完成，使會計制度得到持續改進和完善。

盡管會計與審計的職責權限不同，但二者的服務對象和工作目的是相通的。會計控制是審計監督的基礎，審計監督是對會計控制的再監督，會計控制包含于審計監督之中。因此，地質事業單位的會計與內部審計具有很強的互通性、協調性和互補性。

在地質事業單位各類經濟業務實施過程中，內部審計具有不可替代的作用。建立由精通會計業務并熟悉地質調查和科研活動的人員組成內審部門（如監察審計處），定期進行常規內部審計及重點項目審計等，對于規范單位經濟業務管理、審計不出大問題具有很好的作用。

3 做好會計控制和內部審計工作互補的建議

3.1 培養過硬的職業道德和崗位職責意識

不管是會計還是內部審計崗位，都必須加強職業道德建設，模范遵守國家財經法律、法規和規章，堅持依規辦事，保證會計信息真實準確和審計報告客觀公正。同時，會計和內部審計人員要注重專業培訓和后續教育，不斷更新業務知識以及其他相關知識；增強責任感，培養愛崗敬業、團結協作的精神，使會計和內部審計在目標取向上更趨于一致。

3.2 樹立管理與服務并重的觀念

不管是會計還是內部審計崗位，其宗旨都是為單位發展服務，都是對地質科技創新事業保駕護航，必須換位思考。會計人員通過了解地質科研工作受季節、氣候等外部條件影響較大等因素，在做好依規管理的同時，能更好地為科研人員服務。同樣，內審部門可以通過深入野外一線了解地質工作特點，體諒被審計者在特定環境下的一些特殊做法，根據地質工作特點靈活運用管理制度，從政策和法規方面為地質技術人員排憂解難，既能促進單位業務提質增效，又發揮了內審工作的作用。對于保證地質調查與科研資金的高效使用和產出高質量地質成果具有重要意義。

3.3 加強會計與內部審計的信息溝通

建立有效的信息交流渠道和定期溝通機制，有助于抓住單位經濟管理過程中的薄弱環節，及時調整和優化相關工作部署，從而更有效地實現預期控制目標。例如，可以通過建立一體化的會計和內部審計信息管理系統，實現會計信息的及時反饋和修正，提高溝通效率。目前國土資源部系統內采用財務管理信息系統，整合了部屬單位的財務數據，各級管理者可以按照管理權限上線查詢財務信息。建議給內部審計人員增加瀏覽權限，方便他們通過VPN登錄此系統，進行線上實時監控，發現問題立即糾偏，勢必取得較好的監督效果。

3.4 實施會計與內部審計定期崗位輪換

加強地質事業單位的內部審計工作，要從提高認識、加強隊伍建設方面入手。筆者曾經歷了會計—內部審計會計的角色輪換，深切體會到從會計到內部審計的崗位輪換，對于提升單位內部控制和管理水平具有很好的作用[11]。目前，有些單位的內部審計人員是從不同崗位調整過來的，有些會計知識一般內部審計人員可能并不具備，例如:①事業單位開立的銀行賬戶是否符合規定；②事業單位的各項資產管理是否規范；③實行政府收支分類改革后，事業單位的基本支出和項目支出的核算是否規范；等等。這些問題具有較強的專業性和政策性，會計人員轉入審計崗位后如能準確判斷其合規性，對于內部監控可以發揮重要的作用。

4 結語

內部控制是地質事業單位現代化管理的重要手段，不斷完善財務會計管理體系，健全內部審計體系，充分發揮財務會計與內部審計的互補性，是促進單位健康發展、提升經濟管理水平和推動科技創新的重要保障。因此，充分利用會計控制和內部審計的互通、互補性，完善財務會計管理，健全內部審計體系，對于推動地質事業單位經濟管理和業務協調發展具有重要的作用。

綠色礦業發展指導中心正式成立

近日，中國國土資源經濟研究院綠色礦業發展指導中心正式成立。該中心的成立，是國土資源部在新形勢下貫徹落實生態發展理念、踐行習總書記“綠水青山就是金山銀山”思想的重要體現，是推動礦業綠色發展、提高礦業領域綠色治理體系和治理能力現代化的重要舉措，也是國家在推動形成節約高效、環境友好、礦地和諧的綠色礦業發展模式和發展方式的領先之舉。

依據國土資源部等六部委《關于加快建設綠色礦山的實施意見》（國土資規〔2017〕4號）相關要求，中心主要職責是，以礦業綠色發展為研究對象，開展綠色礦山、綠色礦業、綠色礦業發展示范區支持政策和制度體系研究，為國土資源部推進礦業綠色發展提供決策支撐；開展區域綠色礦業發展調查和指數研究，推廣綠色礦業發展實踐經驗，為地方推進礦業綠色發展提供工作指導;開展綠色礦業信息服務平臺建設，宣傳推廣綠色政策、綠色標準、綠色礦山和示范區名錄、綠色工藝裝備等，為企業建設綠色礦山提供咨詢服務。

[1]戚艷霞,王鑫.政府會計與政府審計的動態協調和制度優化[J].審計研究,2013(3):22-27.

[2]蔡勇.試論新形勢下加強國土資源事業單位內部審計工作[J].會計師.2013(13):53-54.

[3]陳巖.加強內部控制提高公益性地質事業單位財務管理水平[J].經濟師,2008(7):151-152.

[4]薩仁高娃.淺談事業單位內部會計控制[J].內蒙古科技與經濟,2004(7):43-44.

[5]賀道兵,鄭敏.地勘事業單位內部控制建設探討[J].中國國土資源經濟,2014(9):63-65.

[6]范玥.淺議行政事業單位的內部會計控制[J].現代商業,2009(6):236-237.

[7]李金中.加強內部審計監督完善國土資源財政資金管理[J].中國國土資源經濟,2011(8):47-48,56.

[8]劉晶晶.淺談內部審計在科研單位內控中的作用[J].中國市場,2015(44):119,121.

[9]楊瑞明.會計與審計在市場經濟中的相互適應性[J].佳木斯教育學院學報,2013(9):184-185.

[10]夏向軍.淺談會計與審計的關系[J].商業經濟,2009(5):41-42.

[11]許紅霞.對地質事業單位實施內部財務控制管理的探討[J].中國國土資源經濟,2012(8):47-49,56.

Complementarity Analysis of Accounting Control and Internal Audit in Geological Institutions

ZHANG Haiyan1, CAO Chunqian2
(1.Oil and Gas Survey of China Geological Survey, Beijing 100029; 2. Nanjing Institute of Geology and Mineral Resources, China Geological Survey,Nanjing 210016)

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）09-0070-04

2017—03—10，

2017—03—23

地質調查項目“地質調查發展路線圖與管理政策研究”（DD20160087）

張海燕（1968—），女，山東省龍口市人，中國地質調查局油氣資源調查中心高級會計師，經濟學學士，主要從事財務管理研究。