四川水井坊股份有限公司消費稅納稅籌劃

王意林

[摘 要]國家對不同的應稅消費品在進口、生產銷售、零售等不同環節征收消費稅，而白酒作為應稅消費品主要在生產銷售環節征收，消費稅在白酒企業稅負中占很大比重，這無疑為企業帶來了巨大負擔，所以企業應當進行合理的納稅籌劃來減輕稅負，以實現企業利益最大化。本文對白酒行業以及四川水井坊股份有限公司納稅狀況進行了分析，并就四川水井坊股份有限公司消費稅進行稅收籌劃，具體從設立銷售子公司單獨核算、委托加工生產的納稅籌劃以及設立獨立核算的運輸部門3個方面，對四川水井坊股份有限公司的消費稅進行了納稅籌劃，并提出了相關建議。值得注意的是，企業在進行稅收籌劃的同時，必須嚴格遵守相關法律法規，并關注企業整體稅負，爭取為企業帶來最大的利益。

[關鍵詞]水井坊；消費稅；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.013

[中圖分類號]F812.42；F426.82 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）24-00-02

1 白酒行業概述

自2015年以來，白酒行業在經歷了幾年的低迷狀態后出現了上升趨勢，無論是白酒價格還是銷售數量都呈現出良好的態勢。自2015年11月中央財經小組會議之后，推進供給側結構性改革、在新理念的帶領下推動經濟持續增長便逐漸對各行各業產生了深遠的影響，這一影響同樣作用于白酒行業。2017年，全國規模以上白酒企業釀酒總產量、銷售收入以及利潤總額都實現了大幅增長，同比增長率分別為6.86%、14.42%、35.79%。白酒行業自2015年以來逐步走出低谷，整體盈利能力得到了整體提升，目前持續恢復增長跡象明顯，更是在2017年實現了1 028.48億元的利潤總額。

根據現行稅法關于企業稅收的征收規定，我國對白酒行業的稅收收入除了按規定應繳納的增值稅、企業所得稅等之外，絕大部分來源于企業繳納的消費稅。白酒的消費稅計征主要采取復合計稅方式，其中既包括20%的從價稅率，也包括0.5元/斤

的從量稅。根據有關數據報道，僅在2017年一年內，19家白酒上市公司繳納稅費共計546.52億元，同比增長16.40%，這些數據充分說明了白酒行業為國家稅收以及國民經濟的發展做出了巨大的貢獻。

2 水井坊概況

四川水井坊股份有限公司由四川成都水井坊集團有限公司控股，于1996年12月6日在上海證券交易所掛牌上市。該公司主要從事酒、飲料和精制茶的生產制造以及銷售業務。公司堅持“科技興企，質量第一”的理念，主打“水井坊”品牌系列、“全興”品牌系列，白酒類產品主要包括元明清水井坊、梅蘭竹菊水井坊、水井街、水井尚品等不同的品種系列。在銷售策略上采取差異化的方式，首先確定較為明確的目標消費者，在維持整體銷量穩定的基礎上，重點打造部分品牌系列產品。在企業內部團隊建設上給予足夠重視，注重管理團隊和員工隊伍的效率、文化背景，以期打造一支能戰斗能公關的高效團隊，致力于使“水井坊”成為中國最受信賴、成長最快的高端白酒品牌，其在質量管理方面、科研方面以及企業文化方面的建設都卓有成效。

公司在內部控制以及企業結構的治理上也投入了足夠的精力，制定、修訂各項管理制度，積極履行信息披露義務，加強內幕信息知情人登記管理，同時持續推進內部控制體系建設，進一步優化工作流程，強化內部管理，規范公司運作，切實維護公司及全體股東的利益。公司嚴格遵照有關規定建立獨立的董事制度，完善“三會”制度，在最大程度上保證企業內部運行的效率以及透明度，使企業在生產運營、對外投資、內部建設以及監督機制上都逐步規范。

3 水井坊消費稅籌劃方案與評析

3.1 設立銷售子公司單獨核算

酒類企業消費稅繳納環節通常在企業生產銷售自產酒品之時，而在其他環節，企業只需按規定繳納增值稅即可，一般不需要另行繳納消費稅。因此，四川水井坊股份有限公司就可以通過下設一個獨立核算的銷售部門，將其生產出來的酒品以一個相對較低的價格出售給獨立核算的銷售部門，企業可以由此通過減少公司應稅銷售額的方式，進而減少應納消費稅。與此同時，下設的銷售部門在對外銷售的過程中，只需按規定繳納增值稅，而無須再繳納消費稅，從而可以在維持增值稅額不變的同時減少消費稅，從而減少交易行為的整體稅負。

但在此過程中需要注意的是，根據有關規定，白酒企業通過設立獨立核算的銷售部門銷售白酒，當計稅價格低于銷售單位對外銷售價格的70%時，稅務機關應當對消費稅最低計稅價格進行核定。所以這就提醒企業在籌劃過程中，給獨立核算部門的銷售價格應當高于其對外定價的70%。

這里采用水井坊股份有限公司2017年年報的數據，以中檔酒為例進行納稅籌劃，由年報數據可知，銷售收入約為6 734萬元，銷售量為522 kL，以每瓶500 mL計算大約是104萬瓶。每瓶消費稅從量計價為0.5元。

方案1：水井坊直接對外銷售中檔酒。

應納消費稅=6 734×20%+104×0.5=1 398.8萬元

方案2：通過設立單獨核算的銷售部門對外銷售，水井坊公司按照70%的標準以最低價格4 713.8萬元銷售給銷售部門，而后者再以6 734萬元的價格對外出售。

應納消費稅=4 713.8×20%+104×0.5=994.76萬元

根據方案1和2可以得出可節約消費稅為：1 398.8-994.76=404.04萬元

3.2 委托加工生產的納稅籌劃

我國在對消費稅計稅依據的規定中，不同的加工方式存在不同的規定標準，而企業在生產白酒時，現階段主要有自行加工和委托加工兩種方式。如果企業選擇自行加工生產白酒，計稅依據為企業的實際銷售收入；如果企業選擇通過委托加工生產白酒，計稅依據為受托人同期同類白酒的平均價格，當無可類比的價格時，計稅依據則為組成計稅價格。一般情況下，白酒的實際銷售收入比受托人的平均價格要高得多，如此一來，企業則可以通過選擇委托加工，起到降低稅負的效果。但如果加工費用高于自行加工生產的成本，企業則應當自行加工生產白酒。

沿用上述水井坊股份有限公司中檔酒的例子，由公司2017年年報數據可知中檔酒的營業成本為3 365萬元，公司既可以選擇自行生產中檔酒，也可以委托給其他酒廠加工。下面通過計算不同方案所繳納的消費稅進行具體分析。

方案一：自行生產。

應納消費稅=6 734×20%+104×0.5=1 398.8萬元

方案二：委托其他酒廠生產，收回后直接銷售。

委托加工費無差別點=6 734×（1-20%）-3 365=2 022.2萬元

因此，只要委托加工費小于2 022.2萬元，委托加工的生產方式就能給水井坊帶來節稅效應。

3.3 設立獨立核算的運輸部門

根據我國現行的消費稅征稅規定可知，組成計稅價格包括向購買方取得的全部價款和價外費用，而運輸費作為價外費用的重要組成部分，為企業征收消費稅增加了不少負擔。對于水井坊公司來說，企業年度銷量很高，相應的運輸成本所占的比重非常大，相比于依靠運輸外包，水井坊公司更適合成立專門的運輸部門，如此一來，商品的運輸成本將會大大減少，由此影響到的商品單價也會相應減少，從而達到通過降低銷售額來降低消費稅的目的。

4 籌劃應當注意的問題

4.1 注意把握法律尺度

企業進行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內，一旦觸犯法律變成違法行為，將導致企業受到行政處罰，屆時不僅會為企業帶來經濟損失，也會給企業信譽帶來不利影響。尤其在實際工作中，企業稅務籌劃人員可能在無意中會混淆合理避稅與逃稅的關系，因此在籌劃過程中一定要把握法律尺度，堅持底線不能越線。

4.2 時刻關注政策變更

稅法規定受多種因素的影響，一直處于不斷變化之中，這就要求企業稅收籌劃人員應當積極了解稅法變動，把握時效性?；I劃人員應當根據政策變動盡快做出決策，并且應當在后期實施的過程中委派專人負責，實時跟進稅法的相關政策變化，避免帶來不必要的損失和影響。

4.3 注意各稅種之間增減變動的影響

消費稅減少很有可能會造成其他稅種稅負增加。企業經過消費稅納稅籌劃后，很有可能會出現所繳納的消費稅減少，而使増值稅或者企業所得稅等其他稅種增加，最終導致企業的整體稅負增加，與納稅籌劃的初衷相悖。

4.4 關注籌劃人員的專業素質

籌劃人員的綜合素質很可能會直接影響納稅籌劃的成敗。因此，專業的籌劃人員在此時就顯得尤為重要。企業應當增加內部培訓機會，為企業儲備優秀的稅務人才，或者從外部聘請專業人員進行納稅籌劃。

5 結 語

消費稅的納稅籌劃是一項復雜的工作，水井坊股份有限公司應在遵守國家有關法律法規的前提下，理論結合實際對消費稅進行籌劃。在進行消費稅納稅籌劃時應注意防范風險，這就要求企業應當全面考慮，以期在最大程度上減輕企業整體稅負。同時，企業應當全面了解、學習相關稅務知識確?；I劃方案在法律允許的范圍內，關注稅法變化，并及時調整納稅籌劃方案。企業可以通過公開的專業稅務網站以及期刊、雜志來獲取有效信息。同時，企業應當與稅務部門保持良好的溝通。最重要的一點，企業應當充分了解掌握內部信息，只有當籌劃人員全面掌握企業的財務狀況、生產經營活動等，才能有針對性地制訂出合適的納稅籌劃方案，從而達到籌劃的目的。

主要參考文獻

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