環境成本核算與環境會計體系

胡曉麗

【摘 要】環境問題對經濟發展和生活質量的影響已受到全球各國的廣泛關注。環境會計是綜合評估環境績效對企業財務成果影響的一門新興學科，其通過強調環境資源的有限性和稀缺性，賦予資源價值和價格，使企業責任向社會延伸，促使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，從真正意義上實現經濟的可持續發展。文章在分析企業環境成本會計核算現狀的基礎上，在低碳經濟這一新的視角下，更加詳細全面的闡述了低碳經濟對企業環境成本會計核算產生的影響，并對其優化途徑進行了探究。

【關鍵詞】環境會計；環境成本；核算方法

引言

環境會計是將企業經濟活動的環境要素通過確認、計量、核算，并對經過會計處理的環境會計信息進行披露的一個新興的會計分支。環境會計在發達國家的理論研究與實踐，方興未艾。目前，我國企業環境會計仍然處于理論研究階段，對其在企業的應用研究少之又少。企業環境會計核算體系的建立，有利于企業規范環境業務的處理，使企業環境業務處理有規可循。在低碳經濟背景下的企業環境成本會計出現在公眾的視野，并逐步得到了發展。

一 、相關理論

低碳經濟是一種集產出、銷售、耗用以及回收利用于一體的經濟形態，其實質是通過技術創新以及制度改革來發展新型經濟體系，從而減少大氣中的二氧化碳濃度，緩解二氧化碳的濃度增長，已達到在治理環境的同時能夠提高生產效率，獲得更高的經濟效益，是一種以可持續發展為理念的經濟體系。企業環境成本，是指整個經濟活動過程中，企業為了治理自身生產過程中產生的碳排放和保護環境所產生的成本。企業產生環境成本的原因諸多，例如，因為生產破壞環境所交的罰款、用于改進企業技術和設備所產生的費、環保義務宣傳費等各種費用，另一方面，還有一些非現金的成本產生，其主要體現在企業因為不遵守發展原則，破壞環境，損毀了企業形象，因而產生了相應的費用；企業會計核算和計量的技術有一定的局限性，不能夠很好地發揮相應的作用，帶來了一定的發展局限和損失。

二、 環境成本研究的國內發展狀況

我國的環境問題從改革開放開始變得日益嚴重。經濟迅猛發展與環境污染嚴重并存的矛盾態勢，在我國已表現的非常明顯，我國對環境的保護從20世紀70年代已經開展。90年代開始陸續有介紹、引進環境會計文章的出現，但當時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環境狀況極度惡化，自然災害頻繁發生，才使得這一課題的研究成為熱點。浙江財經學院李連華教授等7重點對環境成本的確認和計量進行研究。傳統會計實務未對環境成本進行單獨地確認和計量，導致企業只重視經濟效益而忽略社會效益。應在傳統會計及國內外學術界對環境成本確認的比較研究基礎上，對環境成本進行合理界定，并建立環境成本的計量方法的重要結論，以期為企業進行環境治理決策提供理論基礎和方法。

三、 環境會計體系構建原則

借鑒與創新相結合的原則。在推動環境會計的國家中舊本政府環境省對環境會計的規劃最為完整從環境支出分類項目、績效指標到環境報告的格式都有完整的設計。我國在建構環境會計時可參考這些分類項目并結合我國的具體情況不斷創新不斷發展和完善。強制與自愿相結合的原則。政府會計管理部門、環境保護部門必須對企業最低限度的披露做出明確的和強制性的規定。企業進行環境會計核算時要體現國家的方針、政策、法律和法規的要求。當然加果企業主動地披露盡可能多的環境信息政府及社會公眾應給予支持和鼓勵。

四、 環境成本的計量

在確認環境成本之后，就要對所歸集的環境成本進行精確地計量。所謂環境成本的計量是指對環境成本確認的結果予以量化的過程，亦指在環境成本確認的基礎上，對其業務或事項按其特性，采用一定的計量單位和屬性，進行數量和金額認定、計算和最終確定的過程。環境成本的計量是環境成本核算中的難點，因為有時環境成本表現為無形的、或有的、未來的、形象關系或社會成本等，其不可計量、不可貨幣化和難以于相應的收入相配比等特性，使得環境成本的計量比較困難，因此要結合會計學、環境經濟學上的一些方法來給予計量。按照現有會計學理論，費用計量屬性包括歷史成本、現行成本、可變現價值等，計量單位主要是貨幣形式?，F行成本會計系統的計量模式采用貨幣計量，并且以歷史成本為主，兼用其他各種計量屬性。環境成本的計量同樣遵循這一模式，結合環境成本本身的特點在進行量化的過程中還應考慮以下兩點：應采用貨幣單位和實物單位相結合的雙重計量模式。計量廢棄物處理成本時，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量；處理超標污水的成本適當考慮增加污染濃度的化學量度計量，將其綜合起來，使信息使用者獲得一個較為完整的印象。在采用貨幣計量時，計量屬性是靈活多樣的，根據具體環境成本的特點可以選擇采用歷史成本、現行價值、可變現凈值等。結合對企業環境成本的概念、分類及確認的研究成果，依據環境經濟學的觀點，主張按可獲市場信息的充分性和具體計量對象將計量方法分為直接市場法、替代市場法和假想市場法三種，并比較分析了這些方法的使用范圍、特點及局限性。所謂直接市場法，就是直接運用貨幣價格，對企業在生產經營過程所引起的，并可以觀察和度量的環境質量變動進行測算的一類方法。而替代市場法這一方法利用直接市場法所無法利用的信息，尋找間接反映對環境質量評價的商品和勞務，利用這些商品和勞務的價格來計量環境資源價值。由于包括環境因素在內的多因素對替代商品和勞務的綜合影響，使用時需排除其他因素對數據的干擾，故計量難度大，可靠性較低。但當環境是主要影響因素時，使用替代市場法是合理的。市場調查評估法在缺乏價格數據而無法使用市場價值法時，常用的方法就是向專家或環境利用者作調查，這種方法就是市場調查評估法。其核心內容是當環境物品的供給數量（或質量）發生變化時，人們愿意支付或接受補償的金額，根據調查結果，對環境資源損失價值或保護措施效益進行評價。如評價洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失，就可采用此法。從理論上講，市場調查評估法直接評價調查對象的支付意愿或受償意愿，所得結果應該最接近環境質量的貨幣價值。

五、 結語

我國目前處于經濟高速發展階段，在過去的幾十年中，經濟發展的壓力使人們忽視了環境的污染和自然資源的破壞，但環境會計的研究正在受到越來越多的關注。低碳經濟背景下產生的環境成本會計，已經在我國發展近二十年，已有一套完整全面的理論基礎，然而在實踐方面卻沒有充足的經驗，環境對企業的發展影響越來越大，企業應大膽的嘗試從環境成本會計理念走向實踐，給自己的企業創造出最有利的發展機會。

參考文獻：

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