A公司的應收賬款管理及對策研究

邵瑤春，王湲媛

摘 要：隨著市場經濟的發展和各種信用政策的推行，應收賬款的數額也逐年增加，對于企業的生產經營來說，加強應收賬款的管理工作日益重要。A公司作為一家主要從事碾米機的生產、加工和銷售為一體，但以銷售為主的企業，它和我國目前大部分的銷售型企業一樣，賒銷比例逐年上升。這種情況的存在不僅增加了企業經營的成本和風險，而且可能會影響到企業的管理和存亡。所以，對企業的應收賬款管理的研究結果，直接關系到企業的可持續發展。文章通過對A公司的現狀進行深入了解和分析，找出了它在應收賬款管理中存在的問題及原因，并提出了相應的解決措施。

關鍵詞：應收賬款;壞賬;管理制度

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

收稿日期：2018-11-12

作者簡介：邵瑤春（1976—），女，副教授，博士，研究方向：農業經濟管理。

企業為了打開產品的銷路，增加銷售收入，一定程度上都會形成商品的賒銷，因此就會出現應收賬款，而應收賬款作為企業的一項債權，債務人往往會有更多的主動權，正是應收賬款這種不易控制的特性，提高了企業經營的風險，一旦企業管理出現問題，就會使企業的流動資金周轉速度開始變慢，從而出現壞賬損失。對此，企業需要通過制定各種切實有效的措施，提出合理可行的管理方法，對應收賬款做好預防和監督的工作，及時發現應收賬款的存在是否合理和安全，從而盡可能地降低壞賬損失和企業經營管理的風險。如何管理和使用應收賬款對企業資金的盤存和使用、資產的安全，以及在避免企業經營風險等方面具有積極的意義。

一、A公司概況

A公司是一家小型機械廠，位于湖南省婁底市雙峰縣青樹坪鎮，成立于2004年9月份，注冊資金20萬，現有員工72人，建有生產車間和職工宿舍，主要產品為各種碾米機，銷售的對象主要為當地居民和雙峰縣的食品廠。

由表1可以看出：A公司的債務人很復雜，不僅有當地的居民及民營企業，還有地方的政府部門，從而為A公司的賬款回收帶來了很大的難度。在以上的多個債務人里，偉松食品廠占A公司應收賬款總額的比例最大，偉松食品廠是A公司在本縣的主要經銷商，它的賬款占據了公司流動資金的很大一部分，直接導致A公司的流動資金減少，影響了A公司的經濟效益。

二、A公司應收賬款的現狀

1.應收賬款賬齡較長，資金流動性差

從表1中我們看到，在A公司應收賬款的賬齡方面，出現了1年，2年甚至3年的存在，從理論意義上來說，欠款年限越長，越增加壞賬形成的可能性，而在流動性方面，欠款時間越長，也相應地降低了應收賬款的流動性。所以，通常應收賬款如果形成一年及以上的已經不能算是流動資產了，由此可見A公司的大部分應收賬款都已經失去了流動性，從而引起了A公司流動資金的周轉困難，進而導致A公司經營的實際狀況被掩蓋，影響了A公司生產計劃、銷售計劃等，A公司要想長遠發展就必須擺脫目前這種不利的狀況。

2.應收賬款的周轉效益過低

應收賬款周轉率是評價應收賬款流動性大小的一個重要財務比率，它反映了企業在一個會計年度內應收賬款的返現次數，用來分析企業應收賬款的變現速度和管理效率，周轉率越高，表明企業應收賬款的回收速度越快，盡量避免了壞賬的損失，也有利于企業流動資產的周轉。

我們可以從表2中看到，A公司2016年到2017年的應收賬款周轉率在逐年下降，周轉天數在增加，說明了A公司的應收賬款周轉效益在降低，變現速度也開始減慢，長此下去，必將影響到A公司的整個經營狀況。

3.應收賬款占總額比例較大，夸大了收入

雙峰縣現有機械廠30多家，其中規模較大、年銷售額達到50萬元以上的有10多家，而青樹坪鎮機械廠由于離縣城較遠，導致競爭力不足，A公司為了增加銷售，增強競爭力，同許多其他企業一樣就不得不為了拉攏客戶、擴大市場而采取賒銷的方式，一些企業在此情況下又拖欠了A公司的賬款，導致A公司近幾年應收賬款不斷增多，2017年A公司的應收賬款增加到44.10%，而且應收賬款占主營業務收入的比率也越來越大（見表3）。

從表3中可以看出：A公司的主營業務收入從2015年的1，635，900元增加到2017年的1，831，740元，而應收賬款從2015年的349，920元增加到2017年的504，462元，特別是2017年的應收賬款是2015年的1.44倍，另外A公司應收賬款增長率2017年是2016年的1.9倍，而主營業務收入增長率2017年只是2016年1.7倍（見表4），根據權責發生制，貨物售出合同成立時就是收入確認時，但是很多時候貨款的取得往往需要一段時間，所以A公司從表面上看雖然實現了銷售收入的增加，但大量應收賬款的存在，在一定程度上夸大了A公司的經營成果，增加了A公司的風險成本，使得A公司的收入存在很大的水分。

4.壞賬逐年增多，回款不力

壞賬是指企業基本上無法收回的應收賬款，并會由此產生相應的壞賬損失。企業發生了壞賬，就意味著應收賬款無法收回，當數量大時足以影響到企業的資金周轉，特別是在市場經濟不景氣的情況下，很容易形成連鎖反應，導致過多不良債權的積累而使企業破產倒閉。

從表5中可以看出：2017年發生的壞賬為48，226元，比2015年增加了25，936元，壞賬率也比2015年增加了3.19%。由此可以看出，A公司近幾年由于回款不力，使得壞賬在逐年增多，造成了大量資金被長期占用，導致A公司資金周轉困難，財務狀況面臨危機。

三、A公司應收賬款管理的現狀分析

1.市場競爭激烈，為了擴大銷售盲目賒銷

隨著國家對農業政策的大力支持，生產碾米機的機械廠越來越多，生產規模越來越大，市場飽和，產品生產過剩，供大于求，產品嚴重滯銷，A公司只好用賒銷的方法爭奪市場。從表1中我們看到，偉松食品廠欠款金額占A公司應收賬款總額的45.11%，差不多占據了A公司應收賬款總額的一半，我們由此可以看出，A公司為了提高銷售，盲目進行賒銷，但伴隨著的是賬面上應收賬款的不斷增加，而恰恰很多企業就是因為這種應收賬款管理的不完善，使得原本很好的發展前景反而出現財務上的危機。偉松食品廠作為A公司最大的購買方，雖然在很大程度上促進了A公司的持續發展，但對其過分依賴也導致了A公司大部分的流動資金被沉淀，資金使用效率過低，過多的應收賬款更是直接影響了A公司的現金流入，嚴重影響了A公司的資金運轉以及正常的生產經營，導致A公司無法實現既定的效益目標。

2.對客戶的信用狀況調查不夠，加速了現金的流出

A公司為了擴大產品的銷路，增加銷售收入，在沒有對客戶的信用狀況進行深入調查，進而制定一套切實可行的信用政策的情況下，沒有去考慮客戶信用狀況不好時本公司所面臨的被占流動資金能否及時收回的問題，而正因為客戶不良的信用導致了現在A公司應收賬款的增加。

由表6可以看出，A公司應收賬款占流動資產的比例越來越大，2017年應收賬款占流動資產的比率比2015年高出8.61%，說明大量的流動資金被應收賬款占用，如果這種情況持續下去，遲早會造成A公司的流動資金周轉困難，從而影響到A公司正常的生產經營活動。

A公司由于應收賬款不能如期收回，只能運用自己現有的流動資金來墊付各種稅金和費用，又加速了A公司現金的流出，為了彌補公司資金的流出，A公司不得不向當地的銀行借款，因此A公司的籌資成本也隨之增加，從而又導致了A公司財務費用的增加。另外，A公司在應收賬款的回籠過程中也產生了一定的費用，這些都在一定程度上加大了A公司的現金流出。

3.內部管理非常落后，增加了應收賬款的比例

A公司財務部門向來只負責登賬做賬，很少主動向銷售部門提供各購貨方的欠債情況，而銷售部門為了加大銷售力度，將銷售人員的工資與業績掛鉤，于是出現了很多銷售人員為了自身利益只追求銷售任務的完成，大量采取賒銷的手段出售商品，完成了銷售額的同時也增加了應收賬款，對于這些情況，A公司沒有相應的內部管理制度進行約束，部門之間相互推卸，沒有相關人員負責追款，使得本公司應收賬款大量累計，讓A公司在經營上背上了沉重的包袱。

4.催賬措施不完善，法律意識淡薄，不能確保自身權益

A公司的壞賬中存在一些信用狀況不好的企業，他們甚至會在盈利良好的情況下都想盡辦法來拖延債務，而在現實情況下，類似于A公司這種中小企業想通過訴訟的方法來解決應收賬款的回收問題非常困難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個很長時間過程，而且需要投入大量的精力，有時候成本和效益也不能形成正比，使得A公司沒有信心和勇氣對此運用法律手段來維護自身的權益，而A公司為了進行正常的經營活動，不得不通過借債或者逃避自身的應收賬款來維持，表7反映了A公司2017年的資產負債率比2015年增長了60%，而總資產只增加了11%，A公司負債的59%是因為收不回應收賬款所造成的，這樣下去，A公司各種借款利息增加，經營成本提高，償債能力下降，遲早會引起A公司的經營危機。

四、加強A公司應收賬款管理的有效措施

1.做好應收賬款的賬齡分析，加強監督

對于A公司存在應收賬款賬齡較長，資金流動性差的問題，A公司必須做好應收賬款的賬齡分析，時刻關注應收賬款的各種變化和被收回的進度。我們通過進行賬齡分析可以得出結論：哪些公司的應收賬款已經開始到期，為此我們可以通過制定各種福利政策來刺激客戶的還款;哪些公司經常性地拖延付款，下次進行銷售時我們就可以避免對其賒銷;而某些應收賬款已經形成壞賬，我們必須合理計提壞賬準備。如果得出的賬齡分析顯示A公司應收賬款的賬齡開始延長或者是逾期的客戶數量所占比例逐年增加，那么A公司就必須及時采取措施，調整現有的收賬政策，提高收現的效率，而對于沒有到期的應收賬款，我們也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

2.成立調查小組，對客戶的信用狀況進行評估

為了使企業的現金流恢復正常，A公司可以成立專門的調查小組，通過對客戶平時交易狀況進行記錄，再根據銀行以及行業對其的評價，公司內部可以對客戶的信用狀況進行一個評估，對于信用狀況很好的，以后的交易可以不拘泥于銷售的各種方式，信用狀況一般的，我們可以視訂單的數額大小來進行賒銷，而對于信用狀況非常差的客戶，我們必須采取一手交錢一手交貨的方式來進行銷售。對此，公司必須將評估結果進行保存，避免在以后的業務中造成現金周轉困難。

3.完善公司內部的管理制度，加強日常管理

A公司必須制定一套完善的內部管理制度，對每個部門的職責進行明確的劃分，加強日常管理，并成立專門的小組或指定特定人員對應收賬款進行監督，將結果形成報告交給決策層，使公司能及時采取對應的解決措施。對于財務部門，會計人員應該定期將客戶情況與銷售部門進行討論，以便其及時了解情況，而對于銷售人員來說，公司不應該再將工資與業績掛鉤，可以對他們進行業務考核，將應收賬款余額與負責人員相聯系，并且規定如果再出現盲目賒銷現象，可以對相關銷售人員實行連坐責任制。

4.對癥下藥采取不同收賬政策，學會運用法律手段

根據A公司的交易記錄，我們可以將客戶分成不同類型，并對其提出各種相應的收賬政策。對于信用狀況一向良好的客戶，如果出現特殊原因而導致應收賬款延期，我們可以放寬要求，通過協商，在不損害雙方利益的情況下來解決拖欠問題。至于信用狀況一向不好的客戶，在應收賬款將要到期時，公司可以先進行電話或書面通知，提示到期的時間，如果逾期，可以派遣專門人員上門催收，催收不能取得效果的，可以將其剔除出公司的銷售名單，并對法院提起訴訟，通過中間方來解決問題。

通過以上的分析討論，我們對A公司應收賬款管理的現狀以及原因有了比較清晰的了解，并通過研究得出了加強A公司應收賬款管理的一系列措施，例如，對應收賬款的賬齡分析，對內部管理制度的完善和日常管理，到最后學會運用法律手段來維護自己的權益等。不過這些措施的提出，雖然能夠在一定程度上改善A公司應收賬款目前的狀況，緩解資金緊張的局面，但仍然不夠完善，A公司全體人員需要進一步的創造，才能實現更好的發展?？傊?，一個企業要很好地控制、管理應收賬款，必須做到內外兼修，不僅措施要實行到位，制度的管理和領導的重視也缺一不可。實踐經驗表明，越是制度完善、管理良好、措施得當的企業，應收賬款的問題也就越少，應收賬款的風險小，壞賬損失也少;反之，問題也就越多，壞賬損失發生率也就越高。根據企業應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，以此加快企業的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。

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