煤炭資源整合企業所遇財稅及相關問題

于紅霞

【摘要】本文對煤炭資源整合過程中可能遇到的財稅問題進行了分析，闡述了煤炭資源整合過程中解決財稅問題的相關方法和對策。

【關鍵詞】煤炭資源整合 財稅問題

一、煤炭資源整合的意義分析

第一，推進煤炭產業優化升級的現實選擇。煤炭企業資源整合改變了傳統煤炭生產中布局散亂、沒有秩序、產業集中化程度較低的特征，對推進規范管理和實現產業進步具有積極的推動意義，是推行資源節約型生產和提高產業設備裝備的重要手段。在煤炭資源整合的過程中，煤炭資源精加工和深加工的戰略目標得以實現，煤炭企業核心競爭力得以提升和彰顯。

第二，實現煤炭產業可持續發展的重要途徑。煤炭企業關乎到國家發展大局.小煤礦落后的采礦技術和掠奪式的開采行為會使得煤炭資源消耗過度，造成嚴重的環境污染，為了改變這一現狀，就必須進行資源整合，走上資源合理開發、利用和使用的道路。

第三，提升煤礦安全生產水平的重大舉措。小煤礦是煤礦安全事故發生的高危區，是煤礦開采工藝和裝備設備水平提升的重要阻礙，大型煤炭企業為主體的資源整合能夠發揮出煤炭生產中的管理優勢、資源優勢、技術優勢和人才優勢，從根本上提升煤礦生產的安全水平。

二、煤炭資源整合所遇財稅問題及相關建議

（一）煤炭資源整合所遇財稅問題

1.資源整合主體問題

在煤炭資源整合過程中，必然會涉及到資源整合主體的確定問題。以山西煤炭運銷集團的資源整合為例。集團公司和太原公司在內的十五家公司負責投資和資源控股，并進行煤礦整合。鑒于當時新的煤礦經營公司尚未成立，各個整合主體和原礦方成為資產轉讓協議的簽訂主體。協議規定。各個整合主體需要向原礦方支付相關款項，并且整合主體和原礦方均為資源整合所涉及到煤礦資產的所有權人。帶到新的煤礦經營公司成立后，雙方按照所持有的資產對新公司進行投資。但是這其中牽涉到一個問題：資產整合過程中的資產收購.歸根結底是將原礦方資產整合到新的煤礦經營公司之中去的過程，煤礦經營公司才是煤礦資產的實際接受者，這就造成了資源整合資產中所有權人和實際監管人錯位的情況。財務人員在這種情況下難以對資產入賬。并且在整合主體和原礦方將資產轉移給新煤礦經營公司的過程中還會涉及到二次交稅問題。

2.接管人員問題

在煤炭資源整合的過程中必須遵守兼并重組過程中對職工安置提出的要求。煤炭資源整合過程中必須堅持人本原則，將安置企業職工作為首要問題。新成立的公司和企業必須接管原礦方或者企業的人員。以筆者工作經驗來看，原礦方人員被整合到當地國有煤礦，但是由于原礦方人員知識結構陳舊、專業技能較差、文化水平有待提升、年齡結構偏大等因素的影響，他們會對國有煤礦造成較大的負擔，也會給國有煤礦的組織結構和管理體制帶來一定的難度，各項管理制度的落實在實踐過程中都相對遲緩。最終導致人員情緒起伏較大。經常去政府部門組織上訪活動。給國有煤礦的生產和運營帶來較大的負面影響。

3.基建礦存在增值稅稅額抵扣問題

資源整合后的新煤炭企業大多都處于基建期。如果將基建礦整體視為一項在建工程，那么就會產生增值稅進項稅額抵扣的問題。根據增值稅相關規定，當購進的貨物或者勞務用于非增值稅應稅項目時，進項稅額不得抵扣。

企業購置固定資產的進項稅額可以予以抵扣，購買的用于機械設備等固定資產安裝的材料和配件的進行稅額也可以抵扣。大多數稅務研究專家和稅務工作者對此沒有意見。筆者認為在修理固定資產之中取得的修理費增值稅專用發票，也可以進行稅額的抵扣。但是國家并沒有對基建礦井這個特殊主體進行明確的增值稅進項稅額的抵扣規定.這樣就導致財務人員在稅務處理上存在較大不確定性，最終增加了財務風險和稅務風險。

（二）完善煤炭資源整合中財稅問題的相關建議

1.加強簽訂煤炭資源整合協議工作

各個整合主體和原礦方、新成立的煤礦經營公司應當根據整合事項簽訂協議。對其中涉及到的資產收購行為進行詳盡規定。明確原煤礦的資產在新公司成立之后要轉移給新公司，并且要求原礦方將相關的票據開具給新公司。各個整合主體在新公司注冊成立之前支付給原礦方的資金可視為其對新公司的墊付款項。資源整合協議應當明確收購主體是新公司，這樣整合資產才能由真正的接管者掌管，所有權人和使用權人才能趨于一致，同時上文所述的因為資源整合主體不同而造成的二次交稅問題也可以避免。

2.構筑以人為本企業文化

自愿整合后的新煤礦公司應當秉承以人為本精神，平等地對待被兼并重組的煤礦職工和公司自行招聘的職工，強調對職工進行崗位再教育的重要性，積極鼓勵職工進行專業能力的提升，為員工終身進步提供一個良好的平臺。

3.加強稅收政策學習、建立和稅務部門有效的溝通機制

首先.財務人員要對國家稅收政策進行認真地研讀和解析，通過準確、全面和動態的稅收政策解讀來做好稅收籌劃工作，讓企業可以在不產生稅務風險的前提下進行合理避稅，獲得避稅收益。其次，煤炭企業集團應當加強對兼并重組相關事項的稅收政策講座和輔導.讓專業人士來為煤礦集團的財務人員進行培訓，使其了解兼并重組過程中財務處理流程和稅務處理流程。最后，企業財務人員在日常工作中要和稅務部門、稅務人員建立順暢的溝通渠道。要對稅收政策的變化情況及時把握。

4.構筑煤炭資源正和企業的法人治理結構

法人治理結構的構筑要建立在企業內部各個組成部分相互配合和協調的基礎上，只有相互契合、相互聯系、相互配合。企業才能實現有效運轉，企業治理結構才能趨于完善。對于煤炭資源整合企業，在基建期之中股東之間應該達成協議，明確注資金額，保證在基建期后資金能夠落實到位，正確煤炭資源整合和煤礦建設能夠加快步伐，盡快進入投產期，進而實現股東利潤最大化目標，實現煤炭資源整合的根本目標和宗旨?？偠灾?，煤炭資源整合是一項復雜的系統工程.牽涉到的現實問題還有很多，各個資源整合主體需要在實踐中去挖掘問題、深入研究、找到對策，從而達到資源整合效果的最優。為促進煤炭行業的健康發展做出貢獻。為地方經濟的健康發展奠定良好基礎。