優化稅制體系 服務供給側改革

張曉麗 張義軍

[摘 要]中國經濟的增長陷入了困境，供給側結構性改革登上了舞臺！在供給側結構性改革一系列方案中，全面推行“營改增”的減稅政策是供給側結構性調整“去庫存、去杠桿、調結構、降成本、補短板”的重頭戲。文章以河南省焦作市為例，總結“營改增”試點和全面推廣取得的成就和經驗，發現改革存在的問題和不足，確定下一階段改革的目標和著力點，進而更好助力供給側結構性改革。

[關鍵詞]“營改增”；供給側；稅制體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.006

1 前 言

我國經濟發展已進入新常態，經濟增長動力不足，經濟結構失衡問題依然突出，“供需錯位”矛盾日益凸顯。面對當前經濟困局，黨中央果斷提出“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系質量和效率，增強經濟持續增長動力，推動中國社會生產力水平實現整體躍升?！盃I改增”具有謀一域促全局的功效，是全行業減負、提質增效、打通抵扣鏈條、消除重復征稅、優化稅制等方面的助推器，也是充分釋放政策紅利、推進供給側改革的重要舉措。以焦作市為例，“營改增”試點改革實施以來，在減稅降負、經濟結構調整、產業轉型升級等方面都發生了較大變化。2016年1～9月，焦作市“營改增”整體減稅共計16851萬元，其中：2016年1～5月全市“營改增”累計減稅6968萬元，6～9月全市“營改增”減稅9883萬元。2016年上半年，焦作市第三產業增加值占地區生產總值比重為33.8%，同比提高2.9個百分點，比第一季度提高2.7個百分點。而“營改增”在促進高新技術產業等發展的同時，也促進了落后產能的逐步退出。2016年1～8月，焦作市高新技術產業增加值同比增長13.1%，比規模以上工業增加值增速快5.7個百分點，有色金屬等六大高耗能稅收同比下降7.2%。焦作市“營改增”改革實踐的效果顯而易見，而其意義更在于佐證著一個論斷：稅收作為國家治理的基礎和重要支柱，是連接政府、市場和社會主體的經濟紐帶，更應在服務供給側改革中大有可為。

2 深化稅制改革是供給側改革的內在要求和必然選擇

經過四十年的改革開放，我國經濟保持了持續高速發展。近年來，伴隨著我國社會經濟“黃金發展”而來的矛盾也日益凸顯，如經濟增長速度回落、發展動力不足、經濟結構失衡、“供需錯位”矛盾突出等，經濟發展已進入新常態。面對當前經濟困局，黨中央果斷提出“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側改革，著力提高供給體系質量和效率，增強經濟持續增長動力，推動中國社會生產力水平實現整體躍升?！蔽覈洕３殖掷m高速增長，與財稅改革的推進密不可分，在幾輪重大的經濟體制改革中，財稅改革都成為先行者和突破口。

供給側結構性改革，其立意重在從供給角度實施結構優化，增加有效供給，適應消費結構升級，加快培育新動能，增強經濟持續增長新動力。從理論角度，對供給側改革可以從三個層面加以理解：第一，從投資、消費、出口“三駕馬車”入手拉動經濟快速發展的需求側來看，主要是以總量為主、對結構發力略顯不足，在經濟發展新常態下已經出現效應遞減，而從供給側、生產端、要素端入手來促進經濟發展的政策取向是一種必然。第二，之所以采用的是“供給側改革”，而不是一般意義上的“供給側管理”，就是力圖以結構性改革來創造有效的新供給，解決我國經濟發展長期累積的結構性矛盾，以適應需求結構的新變化，在更高層次上滿足總需求，給經濟增長增添新動力，保持經濟可持續發展。第三，習近平總書記強調“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側改革”，其意是側重實施供給側改革，并非否定需求側改革，追求供求新平衡才是最終目標，切不能顧此失彼。

稅收作為連接政府、市場和社會主體的經濟紐帶，在服務供給側結構性改革中大有可為。在供給側結構性改革大背景下，稅制改革需要找準稅收推進供給側結構性改革的切入點，用好稅收政策性工具，當好供給側結構性改革的“促進派”，最大限度地釋放改革紅利，助力供給側結構性改革。其中，“營改增”改革在稅制改革方面邁出了重要一步，同時也體現了供給側結構性改革的漸進過程。

3 從焦作市“營改增”實踐看稅制改革對供給側改革的推進作用

管中窺豹，可見一斑。焦作市在“營改增”改革全面推開過程中的積極探索和實踐，放在供給側改革的大背景下，之于全國來說有何意義？

第一，從微觀層面看，“營改增”實現了減稅降負的預期設想?！盃I改增”改革實施目的之一即為企業降低成本，松綁減負，推進簡政放權，激發微觀經濟活力。從短期看，“營改增”有利于企業減負、降成本，增強企業內生動力，激發市場主體活力；從長期看，此次“營改增”更是一次稅制的優化和完善，有利于培育經濟發展新動能，促進產業和消費結構升級。從某種意義上說，這正契合了供給側改革的內在要求。

聚焦成果，成效斐然。2016年5月1日全面推開“營改增”之后，焦作市又新增加建筑業、房地產業、金融業和生活服務業試點納稅人1.33萬戶，全市“營改增”累計減稅9883萬元，與原營業稅制度相比，建筑業、房地產業、生活服務業稅負整體下降，金融業稅負略有增加。

同時，“營改增”在減稅降負的同時，帶來企業效益的增加。2016年1～7月，規模以上工業企業利潤增長2.6%，同比提高1.4個百分點，比1～4月增長回升2.6個百分點?！盃I改增”對企業降成本可以說是真金白銀的支持。

第二，從中觀層面看，“營改增”摸索了一套運用稅制改革工具促進產業結構調整的辦法?！盃I改增”的實施對細化產業分工、提升產業層級、促進產業之間融合發展、優化產品結構提供了新動能。

首先，“營改增”打通第二產業、第三產業增值稅抵扣鏈條，促進工業領域從制造中低端向服務中高端轉變?！盃I改增”改革以來，我國產業結構繼續優化。從全國的產業結構來看，2015年第三產業增加值占GDP比重為50.5%，比上年提高2.4個百分點，高于第二產業10個百分點。這意味著中國經濟正由工業主導向服務業主導加快轉變。

同樣以焦作市的第三產業占比為例，2016年上半年，焦作市第三產業增加值占地區生產總值比重為33.8%，同比提高2.9個百分點，比第一季度提高2.7百分點。全市第三產業增加值增長7.6%，比第一產業和第二產業增加值增長分別快4.1個和0.3個百分點。2013年8月至2016年9月，第一批“營改增”的部分現代服務業從1105戶增加到5042戶?！盃I改增”在促進高新技術產業等發展的同時，也促進了落后產能的退出。2016年1～8月高新技術產業增加值同比增長13.1%，比規模以上工業增加值增速快5.7個百分點，有色金屬等六大高耗能稅收同比下降7.2%。

其次，服務業納入抵扣范圍，有助于房地產去庫存，鼓勵企業增加投資、加快技術改造和新設備、新技術的應用，有利于產業升級和信息、網絡等新興業態的發展，加速制造業與服務業的融合和快速發展。

2016年6～8月，全市房地產銷售面積467429平方米，同比增長39.4%，比5月底（-1.1%）回升40.5個百分點。待售房屋面積1135221平方米，比5月底減少80687平方米。6～8月，全市服務業投資占全社會固定資產投資比重達30.9%，比5月底提高0.1個百分點。其中，云臺山旅游股份有限公司6～9月實現“營改增”稅收282萬元，減稅79萬元?！盃I改增”后，該公司計劃在今年年底前采購80輛景區通勤車，預計可抵扣進項稅額490萬元；還計劃再修建兩條索道，投資1.45億元，預計可抵扣進項稅額2470萬元。

最后，促進部分研發、設計、營銷等內部服務部門或環節從主業剝離，有利于服務業的專業化分工和產業聚集。

與此同時，“營改增”帶動了就業消費。如焦作市新區電商園，2017年4月底，辦理稅務登記共106戶，就業人數1055人；截至9月底，辦理稅務登記共146戶，就業人數1217人，比4月底分別增加40戶和162人。也帶動了居民消費增長，從車購稅征稅車輛看，前9個月客車數量增長40.3%，轎車數量增長10.3%。

第三，從宏觀層面看，“營改增”加快了我國稅制改革的步伐。首先，“營改增”改革的真正意義不僅僅在于減稅，還是用短期財政收入的“減”，換取長期經濟持續發展勢能的“增”。其次，從征收環節上解決了之前營業稅稅制下“道道征收、全額征稅”的重復性征稅問題，拓寬了增值稅的征稅范圍，稅收中性作用得到有效發揮，“營改增”后其稅制也更合理、科學。最后，解決兩稅并行帶來的征管困境，取消營業稅，實現增值稅的全覆蓋，也將降低納稅人的稅收遵從成本。

在總結“營改增”改革經驗的同時，也要看到“營改增”改革運行中依然存在諸多亟須關注和有待完善的問題。例如：“營改增”政策涉及面廣、政策設計復雜、多種稅率并行、很多行業存在特殊性規定，這既有悖于“簡化稅制”的改革目標，也不符合流轉稅征管效率高、成本低的特點。財政收入邁入低速增長期對以“營改增”為代表的結構性減稅政策影響、“營改增”改革使中央與地方財稅關系不均衡等問題也會進一步凸顯。這都是稅制轉換過程中的一個必經階段，會隨著“營改增”改革的實施加以逐步完善。

當前整個稅制體系也同樣存在很多問題，這將成為推進供給側改革的較大障礙。其一，間接稅占比明顯偏高，易推高物價、抑制消費需求和增加中低收入者“稅痛”，不利于縮小收入差距和促進社會經濟轉型。其二，收入劃分不大合理，地方稅體系構建嚴重滯后，地方政府缺乏穩定的收入來源，“土地財政”和“隱性負債”等問題突出，地方財政支出捉襟見肘，公共服務供給存在缺位、不到位的問題。這些都需要我們在下一階段稅制改革中深入研究，逐步加以解決與完善。

4 優化稅制體系推進供給側改革的政策建議

推進供給側改革，去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板，是2016年我國經濟工作的重點任務，也是引領我國經濟發展新常態的重大創新和必然要求。

從國內外的實踐經驗來看，通過經濟轉型升級，實現經濟體制的更新、經濟結構的升級、增長方式的轉變以及支柱產業的更換，是一個國家經濟由量到質、由弱變強的必然過程。在當前經濟下行壓力不斷增大的背景下，推動穩增長、調結構，稅制改革正是激發更大市場主體活力的一大利器。因此，下一步稅制改革應在服務供給側改革方面做好文章。

（1）充分發揮稅收經濟調控功能，加快產業結構轉型。進一步優化稅制，提高直接稅比重，降低間接稅比重，發揮稅收調節經濟的杠桿性作用，為去產能、去庫存提供有力支撐。消除不利于第三產業發展的稅制障礙，提高“三高一低”“產能過?！钡犬a業稅收負擔，以促進節能降耗、環境保護和經濟轉型。

（2）加強稅收對收入分配調節作用，提升消費需求動能。通過降低間接稅占比，減少政府部門在國民收入初次分配中的比重。通過稅制改革，減輕中小企業負擔，降低基本生活必需品稅負，減少中低收入者生活負擔，提升消費總需求。

（3）健全稅收優惠政策體系，引導科技創新產業升級。通過健全稅收優惠政策體系設計，進一步運用結構性減稅加大對科技創新企業優惠扶持力度，降低科技開發成本。注重政策引導，強化稅收激勵機制，鼓勵企業應用新成果，引進新技術，加快技術改造，激發科技創新企業發展內生動力。

（4）深化財稅體制改革，完善全國統一市場體系。健全財力與事權相匹配的稅制體系，重新確立地方稅的主體稅種，優化調整其他地方稅種設計，提升地方政府財政自給能力，避免區域間惡性稅源競爭，促進生產要素在全國的充分自由流動，實現生產要素在區域間的合理配置。

（5）建立科學的稅收政策體系，提升政策實施效果。當前，供給側改革全國“一盤棋”，而稅制改革則是棋盤上的“重要一子”。一方面，稅制改革必須把握好改革的政策取向，通過全面推開“營改增”等一系列稅制改革舉措，切實為企業減稅降負，壯大企業發展；另一方面，應通過稅制改革鼓勵社會投資，促進大眾創業、萬眾創新營造更寬松環境，推動經濟轉型、產業升級，在培育發展新動能中涵養潛在稅源，為經濟健康平穩發展打下堅實基礎。唯有如此，供給側改革才可能結出預想的碩果，走出經濟長期下滑的泥淖，最終增進全社會和每個國民的福祉。

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