PPP模式建設項目內部審計探究

肖婉

摘要：PPP模式在建設項目中的應用為我國很多項目的進行提供了一種新的經濟融資項目管理模式，本文立于其內部審計的視角，對其進行了與傳統建設項目的對比，分析其現有的發展模式對建設項目帶來的影響，包括對當前的審計結構側重點的剖析。以及在未來，PPP模式建設項目內部審計面臨的新環境下將擁有怎樣的發展趨勢與前景，進行一個全面而整體的探究與規劃。本文就PPP模式建設項目內部審計進行探究和分析。

關鍵詞：PPP模式;建設項目;內部審計

PPP模式的誕生無疑是融資項目中一種非常流行與受歡迎并且具有實用性的新機制，它為傳統的建設項目帶來了全新的發展，解決了以往單一的融資困難，審計不合理的情況，在一定程度上不僅僅使新模式的開創，更重要的是對現存的模式中有問題的部分給出修改的途徑，打破了建設項目審計發展的阻礙，促進了新模式下建設項目內部審計的探究。

PPP模式概念簡介

PPP模式是Public Private Partnership的縮寫，全稱為“公私合伙制”，顧名思義，“公私”是指公共政府與私人企業，“合伙”就是一種他們之間存在一種合作伙伴關系，“制”就是制度，是指合作雙方在合作過程中必須遵循的制度和法律條例。根據這些詞的匯總對PPP模式的簡單理解即為政府與私人企業之間遵循合作的制度形成合作伙伴關系，而他們合作的項目是提供某種公共物品或服務。由于它是政府與私人企業之間進行的商業合作關系，因此對于合作項目存在的風險以及利益不是只由一方承擔的，所以該模式備受矚目的原因也是在于政府參與整個項目的經營，這對政府來說很大程度減小了經濟的支出，所以PPP模式也被稱為融資模式，同時，對私人企業來說，對一個項目投資的不確定性和風險性也大幅度減小，達到了互利共贏的目的。又因為這種模式的特殊性，一般來說，政府與私人企業進行的合作項目大多是公益項目這一類大眾接受程度較高的項目，這能夠確保政府、私人企業以及受眾之間的平衡，使項目能夠順利進行下去。

PPP模式建設項目內部審計探究

健全內部審計控制

PPP模式自然為建設項目內部審計帶來了全新的管理和控制模式，但目前的經濟市場來看，項目融資仍然存在著一系列的不確定性，并且還有不可忽視的風險因素。融資體系的不完善是阻礙整個融資市場前進的不可忽略的原因，尤其是對于私人企業嚴峻的融資現狀，而PPP模式將融資市場的這種風險更加不確定化，當政府與私人企業進行合作后，一些關于項目的利益分配、風險承擔以及項目的監督管理都成為了影響合作順利進行的條件[1]。由于內部審計的內向服務性，在建設項目的PPP模式下，內部審計人員偏向于對內部專門的審計機構提供經濟的審查，來建設和完成內部審計機構的完善。所以為了完成政府與私人企業融資的順利合作，前提條件是私人企業內部審計結構的完善，企業可以根據自己的現狀和發展制定適合于企業進步的方案，完善企業內部法律條例和經濟管理機制，健全內部審計方案的控制，是企業內部能夠針對不同的項目進行不同的有效的管理和控制，對于特殊的項目情況，也能夠第一時間整理出解決方案，高效率完成工作。

PPP模式下內部審計的客觀性

內部審計有一個鮮明的特點，那就是它的獨立性，所以在PPP模式下它的獨立性仍然在項目的進行中發揮著重要的作用，它的獨立性特點之一體現在審計人員在審計的過程中是獨立的，關于職責和對企業經濟的匯報，都是擁有著獨立的特點，這種獨立性能夠使審計過程免去一些繁雜的條例約束，獨立完成工作。進一步來講，這種獨立性可以擴展理解為客觀性，這使審計人員在內部審計中能夠為企業提供利益和經濟效益，內部審計的客觀性的作用在PPP模式的發展下更加發揮著重要的作用，因為PPP模式中政府和私人企業合作的類型限制，導致PPP模式中合作項目面臨著質量的問題，一些項目的設計和進行在實際中的實用性并不高，但是政府和私人企業在決定要對其進行投資時，仍然要承擔一定的風險，也需要時刻的市場監督[2]。因此，內部審計的客觀性在此刻顯得尤為重要，通過內部審計的目的就是為了一個有效的項目的實施，在監督過程中，發現不符合于經濟市場的項目或者有悖于法律條規的項目應該以客觀的角度去審視，及時停止項目可能受到的利益損害。

內部審計的風險評估

PPP模式根據它不同的經營類別有著不同的風險等級，就按照它的三大類經營模式來分析它所面臨的風險大小，來分析PPP模式建設項目內部審計的風險特點。它擁有外包類的運營模式，這種模式是指，投資由政府來進行，私人企業在項目中承擔任務管理，主要的目的是進行項目工程的管理工作，因此，承擔的風險較小，在這種模式下，私人企業獲得一個很好的工程項目進行機會，內部審計的工作量相對來說也較小，承擔著較小的壓力，是一個很好的發展機會。還有特許經營類，這種模式需要私人企業進行部分或者全部的投資，對企業來說，承受的風險較大，因此，內部審計在管理評測和監督過程中需要結合實際的項目狀況進行全面的評估，對融資的風險，以及對利益回收的分配要進行合理的管理和設計，與政府部門進行配合，完成PPP模式內部審計的設計與監督[3]。在PPP模式下風險最大的經營就是私有化類，這個經營模式需要私人企業進行全部的投資，同時也承擔著全部投資帶來的風險，而政府在其中扮演的角色就是監督管理者，監督私人企業在經營過程中從用戶手中取得利潤的回報，獲得收益。所以以上三種不同的經營模式在實際的運營中面臨的風險和獲得收益的途徑也都不相同，企業的內部審計應該結合實際的項目情況對企業進行一個指導性意見的拋出，發揮內部審計對企業的監督管理作用，找到最合適的經營模式進行投資，完成融資的最大化效益的利用。

PPP模式下內部審計的優化

PPP模式是新的融資模式，它相對于傳統建設項目的經營來說，已經進行了革新與大的改變，因此，以往的審計模式也不適用于新的PPP模式。為了迎合整體經濟局勢的發展，審計模式也根據PPP模式的更新進行重點的偏移，選擇一個更貼近于PPP新模式的審計方法，達到經濟市場與新審計重點角度的相配合，審計模式就需要重點的偏移。

除了對審計重點的改變外，對審計的優化還可以通過在項目進行前對整體項目風險的評估以及對經濟融資的合理計算，避免出現因為投資問題導致的經濟利益糾紛問題，進而影響到整個項目的標準法規。在進行PPP模式合作時，不能夠忽略項目的質量，一定要對項目的質量進行分析，做到全面的審計，完成內部審計的整體優化。

結語

PPP模式建設項目內部審計的合理進行能夠促進我國很多行業的發展，同時，也是政府和私有企業合作模式的成績體現，為更多的私有企業提供了機會，有了可供選擇的投資項目。對政府來說，也是減輕了經濟負擔，在未來隨著PPP模式的發展，還將有更多的合作模式被創新，政府和私人企業的合作也將會迎來更多不一樣的發展模式，完成整個行業的進步，做到經濟效益最大化。

（作者單位：河南省國有資產控股運營集團有限公司）

【參考文獻】

[1]龐艷紅， 王瑤瑤. PPP模式下審計組織方式創新研究[J]. 財會通訊， 2017（25）.

[2]王經綾， 閆嘉韜. 雙重身份視角下的PPP政府審計問題研究[J]. 審計研究， 2018（03）.

[3]劉瑩. 審計新模式下工程內部審計的重點與對策[J]. 企業改革與管理，2017（12）.

[4]何海文. 基于現代風險導向審計模式的企業內部審計探析[J]. 行政事業資產與財務， 2017（24）.