企業的盈余管理現狀和對策分析

郁 瓊 楊 旭

（1.哈爾濱威帝電子股份有限公司；2.哈爾濱醫科大學附屬第一醫院勞動服務公司）

一、盈余管理理論概述

盈余管理概念起源于西方，逐漸在中國迅速發展，但盈余管理發展至今學術界仍未對其概念進行統一的界定，不同領域的學者對盈余管理概念的界定持相的觀點。如美國會計學者斯考特認為盈余管理是會計政策實施后產生經濟后果的表現行為，斯考特在他著作的《財務會計理論》提出，企業管理者擁有選擇不同會計政策的權利，在選擇會計政策時管理者一般會選擇市場價值最大或盈利效果最好的政策，企業管理者的這種行為被稱為盈余管理；再如美國另一位著名會計學家凱瑟琳·雪珀認為盈余管理主要指企業為了獲得私人利益，有目的的對外部財務報表進行人為干預。雖然斯考特和凱瑟琳·雪珀界定的盈余管理概念具有一定的權威性，但是人們更加認可海蒂和沃倫在新經濟形勢下對盈余管理概念的界定，即企業管理者在編制財務報表或進行經濟交易行為中主觀改變財務報表，導致投資者、債權人等利益相關者對企業的根本經濟收益產生錯誤的理解，或者影響會計報表數據形成的契約結果，企業管理者的這種行為往往被稱為盈余管理。

綜上所述，無論從經濟學角度還是從會計學角度界定盈余管理概念，其行為主體、行為過程和行為目的十分一致。盈余管理行為主體是指企業管理者或所有者；行為過程是干預會計報表或會計數據；行為目的是企業或管理者獲得私有利益等。

二、我國企業盈余管理現狀

1.企業治理結構不完善

隨著國內外市場經濟的不斷發展和企業體制的不斷改革，進入21世紀后，我國國內涌現出大量的中小企業，同時涌現出大批實力雄厚的上市公司。雖然在國內外市場經濟的推動下，我國大、中、小企業不斷發展，創造了較為可觀的經濟效益和社會價值。但在這些企業中缺乏完善的企業治理結構，成為企業發展的主要阻礙因素。企業完善程度較低的治理結構容易造成企業內部出現盈余管理行為。例如，現階段我國一些企業的管理者和所有者并不是同一個人，一些企業往往聘用職業經理人對企業進行管理，雖然一些企業內部制定了完善的企業治理結構，但在治理結構制定過程中往往會忽略管理者行為的約束，無形中放大管理者的權利。管理者權利范圍的擴大容易造成企業內部出現盈余管理。

2.盈余管理過度應用

盈余管理是企業內部的一種管理行為，也是企業內部的一種經濟行為。雖然盈余管理在短時間內會為企業帶來積極的影響，但企業內部長時間應用盈余管理會嚴重阻礙企業積極健康的發展。如虛假財務報告的出現容易導致企業出現方向錯誤的投資行為。但縱觀我國企業發展現狀，不難發現，現階段我國一些企業過度應用盈余管理，造成盈余管理行為濫用、錯用的現象時有發生，企業內部對盈余管理過度應用的情況已經嚴重影響到我國一些企業的健康發展，甚至影響到我國企業整體的發展方向。在我國常用的盈余管理手段有：計提固定資產折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用；根據管理當局的意愿任意計提資產減值準備，高估資產的可收回金額以少計提資產減值準備，調增當前收益，或計提秘密準備以便以后各期進行利潤回升；通過關聯方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少當期盈余；對資產處置的結果予以掛賬，擇期進行處理來調節盈余；利用資產置換、股權轉讓、出售資產等方式進行資產重組，以粉飾財務報表；利用資產評估來虛增資產。

三、我國盈余管理存在的成因分析

1.委托代理沖突造成盈余管理出現

伴隨著我國經濟體制的變化，我國企業的管理模式也發生了巨大的變化，現階段我國企業管理過程中企業管理者和企業所有者并不都是同一個人。企業所有者一般指為企業發展提供資金和技術支持的企業法人；而管理者則是根據所有者的要求在職位范圍內行使自身的權利的管理者，主要指職業經理人等管理群體。在企業發展過程中，一旦管理者違背職業道德和行為準則，將會損害企業所有者的經濟利益，從而造成企業管理者和所有者之間形成委托代理沖突。管理者為了化解委托代理沖突但又不放棄對利益的垂涎，所以管理者會采用盈余管理手段應付企業所有者，從而造成企業發展過程中盈余管理現象不斷發生。由此可見，委托代理沖突是造成企業盈余管理存在的根本原因之一。

2.企業信息不對稱造成盈余管理出現

企業管理權和所有權分離的管理結構是我國當今中小企業主要采用的管理模式。在企業發展中，管理者掌握著企業的實際管理權，其全權負責企業的日常管理活動，而所有者一般是企業的出資人，以支付委托代理費的方式委托管理者管理企業，所有者雖然經常參與企業的管理活動，但并不完全監督管理者的管理行為，導致企業所有者對企業的真實運行情況“一知半解”，造成企業管理者和企業所有者掌握的企業信息不對稱。企業信息不對稱為管理者提供了盈余管理操縱的機會。企業管理者在利欲熏心的驅使下違背職業道德和職業操守，利用可以獲取企業一手信息的優勢操縱企業會計，虛報企業的財務狀況，以便為自己謀取更多私利。由此說來，企業信息不對稱為盈余管理提供了生存的“土壤”。

3.會計制度和準則缺陷造成盈余管理出現

雖然我國會計準則不斷完善，會計制度不斷規范，但現行的會計制度和準則仍然存在一定缺陷性，這為企業盈余管理行為提供了操縱的空間。市場經濟和企業在變化中發展，在不同的時期企業面臨的經濟環境也千差萬別，所以會計制度和會計準則相對于瞬息萬變的市場經濟和企業發展具有一定的滯后性，這種滯后性為會計提供了更多的選擇機會。會計選擇過程中的職業判斷等主觀因素不可避免地會滲入到會計行為中，從而為企業管理者提供操縱會計行為的法律漏洞，為管理者操縱盈余管理提供可能性條件。

四、抑制盈余管理的對策分析

1.良好的控制環境是切斷盈余管理的根源

我國出臺的 《企業內部控制基本規范》中指出，控制環境是企業內部控制的關鍵性因素，控制環境的好壞直接影響著內部控制的質量，所以想要通過內部控制抑制盈余管理，首先需要營造良好的控制環境。例如，積極構建和發展企業文化，企業文化是企業價值觀、規章制度、員工道德標準、企業自豪感、企業歸屬感等企業精神文化的總和，企業文化的建立有助于企業內部營造良好的工作環境和學習氛圍，有助于培養企業管理層和全體員工職業道德和職業素養，減少企業管理者通過不當途徑謀取私利的動機，從而使企業內部形成良好的控制環境，減少盈余管理行為的發生。除此之外，營造良好的控制環境可以促進企業所有者積極參與企業管理活動，使企業所有者掌握更多的企業信息和會計信息，減少企業信息不對稱的情況發生，從根源上抑制盈余管理行為的出現。

2.健全的風險評估機制是拒絕盈余管理的一道防線

企業在發展過程中需要面臨諸多風險，如財務風險、行業風險、經營風險等，所以針對企業發展過程中出現的各種風險，企業內部需要建立健全風險評估機制，通過風險評估機制準確、及時地預測企業存在各種風險，從而識別內部控制系統的漏洞，最終采用科學、合理的方法規避風險和彌補漏洞。由此可見，建立健全的風險評估機制可以有效地規避企業發展中存在的一些風險，同時也可以成為拒絕盈余管理的一道防線。企業風險評估機制的構建可以通過多種途徑實現，如企業可以建立專業的風險管理部門，也可以組建專業的風險管理團隊?？偠灾?，無論是采取何種形式的風格評估機制其目的都是為了規避企業風險，杜絕盈余管理。通過風險評估機制捕捉企業發展過程中的各種信息，通過信息識別潛在風險，從而建立風險預警機制，遏制管理者操縱企業盈余管理。

3.有效的控制措施是盈余管理喪失實施的手段

控制措施是內部控制的政策保障和程序保障，是內部控制的重要組成部分，有效的控制措施可以使盈余管理喪失實施的手段。由于企業所有者和企業管理者之間存在委托代理關系，且這種委托代理關系以費用支付的方式維系，所以我國會計準則和會計制度并未對企業管理者的行為規范做出詳細的規定。除此之外，市場經濟和企業的發展是不斷變化的動態過程，在企業發展過程中往往出現一些無法預知的風險和處理事項，從而使企業管理者和企業會計擁有一些自主選擇的權利，使企業盈余管理頻繁出現。內部控制措施的實施有助于減少企業發展過程中遇到的突發問題和事項，突發問題和事項的減少會相應削弱企業管理者和企業會計的自主選擇權利，從而減少企業盈余管理行為的出現。綜上所述，企業需要不斷增加控制措施，如授權審批制度、不相容職務相互分離、預算控制、會計系統控制等，通過嚴謹、周密的控制措施嚴格控制財務報告生成過程中的每一個環節，避免財務報告舞弊情況的發生，從而使盈余管理喪失實施的手段。

4.全面的內部監督是對盈余管理的再控制

內部監督是內部控制抑制盈余管理的最后環節，也是對盈余管理再控制的具體表現?，F階段通過內部監督實施盈余管理再控制的具體表現如下：第一，有助于企業內部控制體系的建立，減少內部控制存在的控制漏洞，以監督檢查的方式及時發現和彌補控制漏洞，防范盈余管理行為的發生；第二，內部監督可以適當減少代理成本，削弱管理者擁有的管理權限。信息不對稱是盈余管理行為產生的主要因素，內部監督機制的建立可以化解所有權和管理權之間的矛盾，讓管理者心甘情愿地為所有者提供管理服務，從而減少管理者違背職業道德情況的發生，對管理者的盈余管理實施再控制。

綜上所述，企業管理層實施的盈余管理行為歪曲了會計報表，嚴重影響了會計信息的質量，損害公司的投資效率。因此，深入研究盈余管理對我國公司投資效率的影響，同時規范公司的盈余管理行為是非常有必要的。

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