一則合作社會計案例引發的爭論

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×××合作社成立之初是由發起人A、B、C、D、E共同五人發起成立的，注冊資本金100萬元，每人出資20萬元存入銀行，均是個人借款取得的，合作社成立不久，五個人便商議想把每個人的借款還了，卻在賬務處理上爭論不休，讓合作社會計甲犯了難，不知如何處理？具體爭論如下：

A認為個人借款20萬元為合作社注冊所用，應入合作社賬，還款直接入賬，作為欠賬，會計分錄如下：

借款時：

（1）借：銀行存款 200 000

貸：其他應付款 2 000 00

存入銀行并取得營業執照時：

（2）借：銀行存款 200 000

貸：實收資本（股金）200 000

支付欠款時：

（3）借：其他應付款 200 000

貸：銀行存款 200 000

會計甲這樣做了上述分錄，感覺有點不妥，銀行存款余額為0沒有錯，實收資本余額200000元沒有錯，但賬上銀行存款200000元合作社是不存在的。

B認為個人借款20萬元為個人行為，非合作社行為，不應入賬，還欠款時直接作為開支處理，會計分錄如下：

存入銀行并取得營業執照時：

（1）借：銀行存款 200 000

貸：實收資本（股金）200 000

支付欠款時：

（2）借：其他支出 200 000

貸：銀行存款 200 000

會計甲同樣試做了會計分錄，也覺得不妥，經濟活動明明是還欠款，卻要作為支出處理，與賬理不符。

C的看法與B看法相似，也認為個人外欠款不應入賬，認為還欠款時直接作為對外投資或購買固定資產處理。

存入銀行并取得營業執照時：

（1）借：銀行存款 200 000

貸：實收資本（股金）200 000

（2）借：長期投資

（固定資產） 200 000

貸：銀行存款 200 000

會計甲同樣試做了會計分錄，同樣覺得不妥，經濟活動明明是還欠款，卻要作為投資或購買資產，賬實不符，欠妥。

D認為不要這么麻煩，怎么來，怎么去，會計甲剛開始初感覺很對，并做了會計分錄，結果賬上沒有了實收資本，感覺還是不對。

具體會計分錄如下：

（1）借：銀行存款 200 000

第4年 英文學、歐美史學、哲學、政學及列國交際法[注]東京大學百年史編集委員會編：《東京大學百年史》部局史1，東京：東京大學出版會，1986年，第414頁。

貸：實收資本（股金）200 000

（2）借：實收資本（股金）200 000

貸：銀行存款 200 000

E說大家別爭論了，我有一個朋友是老會計，我把他請來，看能不能解決這個問題。老會計來了，首先與合作社甲會計進行了溝通，對A、B、C、D的看法進行了分析： B和C看法，賬實不符，顯然不對，若動用注冊資本金購買資產或投資，只涉及資產內部變化，不影響資產總體變動是可以的，用資產償還債務，而此項債務是虛擬的，原來賬上并沒有反映，直接支付有些牽強。存入銀行的資金為注冊資本金，按照規定是不能很隨意抽回的，除注銷等特殊情況才可以抽回，顯然×××合作社仍然想繼續經營，與本意不符，D的做法也是不對的，A的做法看似有道理，但銀行存款200000元是不存在的，顯然也不對。

問題出在哪里呢？老會計仔細又分析了一番，首先確定存入銀行并取得營業執照時會計處理沒有錯。

借：銀行存款 200 000

貸：實收資本（股金） 200 000

關鍵是還款時分錄出了問題：合作社若想持續經營，資本金保持不變，資產相符，歸還借款，其本質就是預先支付資本分紅，而資本分紅來源于本年盈余，老會計試做會計分錄如下：

（1）借：應付盈余分配

—×××股東 200 000

貸：銀行存款 200 000

（2）借：盈余分配 200 000

貸：應付盈余分配

—×××股東 200 000

（3）借：本年盈余 200 000

貸：盈余分配 200 000

甲會計說：不如直接做成：

借：本年盈余 200 000

貸：銀行存款 200 000

老會計說：你這樣做，結果是一樣的，但不能夠反映該經濟業務來龍去脈，還是做三筆分錄能夠說明問題，會計甲贊同老會計看法，并向老會計道謝。