政府會計制度下業務財務一體化的構建

閆彥

（北京清華長庚醫院，北京102218）

一、政府會計制度的背景及其帶給各組織機構的挑戰

（一）政府會計制度的背景

我國的政府會計制度改革適用于各級行政事業單位，實施的背景主要為三方面：第一，現行預算會計體系不適應“推進國家治理體系和治理能力現代化”目標的需要。第二，十八屆三中全會和新《預算法》要求“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，建立規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制”。第三，國務院批轉財政部改革方案要求，提出了權責發生制政府綜合財務報告制度改革的總體目標。同舊制度相比，新政府會計制度從以往的單模式轉變為雙基礎、雙功能、雙分錄，即加強了預算會計和財務會計之間的關聯，使兩者既適度分離又相互連接，同時加強了預算會計中的收付實現制和財務會計中的權責發生制之間的銜接性[1]。

（二）面臨的挑戰

政府會計制度的實施是國家對單位管理建設提出的新要求，目前大部分機構的財務主要以基礎核算為主，在政府會計制度下，財務會計和預算會計相結合的雙體系模式，需要編制兩套賬，對單位的管理能力提出了更高的要求。幫助管理層實時掌控有效的業務信息，并為管理提供及時的財務分析，成為新形勢下單位面臨的挑戰。目前大部分單位財務管理體系不夠健全，內部建設還不完善，落實制度將增加單位的財務風險，單位必須加快財務管理從核算向管理的轉變進程。加強財務共享應用，促進財務一體化建設將有助于優化財務管理，推進單位的管理建設。

二、業務財務一體化管理模式的優勢

通過對全球以及我國市場經濟發展的趨勢預測可以看出[2]，我國各機構在之后的發展中所面臨的運營環境將越發敏感，所以機構所掌握信息的準確性是影響其在這個環境中穩健發展的重要因素。隨著經濟的進步，目前市場上所使用的業務財務一體化平臺所設計的模塊也較為全面，為財務工作的開展提供運行框架，極大地提高了單位運營效率、幫助單位各級領導實時、全面的掌握運營情況。同時，業財融合的應用也給單位的財務管理帶來諸多優勢：財務人員所擔負的職責從事后監督擴展到事前預測、事中控制以及事后監督整個過程，對單位內控規范落地、監控資金管理、采集單位整體數據等都有著顯著的促進作用。管理架構的合理搭建促使機構建立了以業務事件為驅動力的信息處理流程，促使會計控制職能高效地發揮，規避財務數據不完整、不準確帶來的風險。另外，業務財務一體化建設也規范了單位業務辦理流程，進一步提高了運營效率和各崗位權責的發揮效果。

三、業務財務一體化管理模式的應用策略

（一）業務財務一體化管理模式的建設要點

業財融合下，財務工作的重心從以往的重核算轉移為重管理，此時財務人員需要結合單位運營活動的數據，為管理層提供決策建議。為此，單位首先需要搭建業務財務一體化信息環境，通過采用成熟軟件和自主研發相結合的方法優化ERP系統，使其模塊設計契合實際需求。其次，基于HIS系統集成環境，運用經濟業務信息的變動觸發財務記賬信息的原理，應用財務專業知識設計標準化架構。結合政府會計制度背景，圍繞財務管理系統為設計核心，明確權責發生制與收付實現制不同條件下的系統觸發方式，自動產出會計憑證及報表。最后，通過財務報表分析自動挖掘業務數據源，幫助管理層及時發現問題，為管理決策提供支撐[3]。

（二）醫院業務財務一體化模型

為了保證建立的業務財務一體化管理系統科學且完善，首先要建立符合業務實際的財務信息管理模式，目的在于實現信息數據的深入、及時與高效應用[3]。具體來講，醫院需要有效地連接財務層與業務層，實現信息共享，無論是財務外部信息還是財務內部信息均需要從實際出發，緊密連接起來。醫院業務財務一體化模型（如圖一所示）中所涉及到的每筆業務信息都應清晰記錄在財務端，此外為保障信息的準確、統一和完整，醫院需要確保所有的財務與業務信息均來自同一個信息源，每筆財務信息都可以聯查到與之有關的業務信息。通過財務和業務之間的有效融合，穩步提高公立醫院財務的精細化管理效率。

圖一 醫院業務財務一體化模型

（三）加強業務財務一體化系統中的內部控制

在業務系統的有效聯通下，結合公立醫院發展實際情況，搭建業務財務一體化管理模型，構建出準確、高效、安全與及時的財務信息化管理體系。通過構建以“財務系統”為支撐的財務內部管控體系，進而實現自動化財務管理[4]。業務財務一體化管理模式牽涉到的范圍十分廣泛，需要納入內部建設的內容較多。本文主要圍繞整個模型的關鍵部分：預算管理系統（圖二）分析內控管理模式的實現，并設計一體化報銷流程下的記賬憑證自動生成方式。

圖二 預算管理系統

1、預算管理系統控制

在預算管理系統控制建設中，單位首先要加強預算管理系統與財務管理系統銜接，實現數據的相互傳遞。主要流程概括如下：第一步，由年初預算管理系統進行預算額度初始化作業，并為各部門預算項目制定出初始預算額度。第二步，當單位需要開展日常作業，比如經費報銷時，業務部門需登錄財務管理系統開支出單，同時根據系統提示，完成年初申報的預算項目確認。系統將自動關聯預算管理系統進行額度判定，若預算額度足夠則生成支出單，并將結果回饋給預算管理系統，進行預算額度預占用作業。若預算額度不夠，系統提示經辦部門沒有預算額度，不生成支出單，此時部門可以選擇申請追加預算。第三步，審批支出單。在系統生成支出單后，部門要將支出單傳簽審批完成，送交財務部門。當財務人員審核通過后，登錄財務管理系統確認業務單號，系統自動結轉會計憑證，并送主管復核。第四步，主管復核。當會計主管復核通過后，付款信息將直接轉給出納系統，出納系統按照付款指令辦理付款。并將實際開支額度反饋至預算管理系統，釋放預占額度，同時按實際金額扣減預算額度。預算系統關聯財務管理系統，實現業務信息與財務信息的交互與控制。

2、一體化報銷流程及會計憑證自動生成模式

在平臺信息數據共享功能的應用下，一體化報銷流程及會計憑證自動生成方式如圖三所示。其中，單位在業務信息轉換為財務信息的結點處預置兩個轉換原則檔，其內容為業務數據要素與財務憑證要素的對應關系，實現信息的交互與記賬憑證的自動生成。

圖三 一體化報銷流程及會計憑證自動生成模型

經辦人申請報銷業務時，第一步，登錄財務管理系統網絡填寫費用報銷申請單，當經辦人填寫完成轉會計審核制單后，系統將自動調取預置原則檔1，匹配業務數據要素，按照匹配一致原則，生成相應的財務會計記賬憑證。第二步，記賬憑證復核。由于政府會計制度下，納入單位預算管理范疇的業務需要生成預算憑證，所以，在進行記賬憑證復核時，系統可以通過預置原則檔1記載結轉至出納系統的預算會計科目信息，從而使得在出納系統每日結賬時，系統一并傳遞至出納系統，同時觸發財務會計憑證和預算會計付款憑證，形成雙分錄。第三步，由經辦人認領銀行回單業務，通過網絡填寫繳款單，并勾選繳款類別等業務信息要素。系統在轉出納審核時，自動調取預置原則檔2，匹配業務數據要素，完成出納繳款確認。同第二步相似，出納系統在每日結賬時，同時觸發財務會計憑證和預算會計繳款憑證，形成雙分錄。第四步，出納系統按照付款指令完成付款業務。財務管理系統與出納系統關聯，實現信息的交互與記賬憑證的自動生成。

一體化報銷流程可以支持工作人員隨時隨地提交表單，極大地提高了醫院資金運轉速度，加快醫院業務的流轉[5]。另外，一體化報銷流程整合了醫院業務數據，實現憑證的自動結轉，管理層可以按照預算目標達成情況進行調整，比如當達到預算預警標準線時，醫院加強對資金支出用途的審核、合理修正預算等，從而提高醫院資金的利用率以及規避資金管理風險。另外，一體化報銷流程加強了預算管理和費用管控的銜接，基于預算執行情況分析醫院成本管控效果，采取及時的費用管控措施。

四、業務財務一體化下實現的財務控制

業財融合是財務管理重心從核算轉移到管理的重要手段，提高了機構管理的效率。業務財務一體化平臺的構建，強化了財務管理的控制職能：

（一）預算控制

首先，業務財務一體化幫助機構構建了穩固的數據基礎，從財務系統中可以直接獲得機構運營活動的業務數據，基于此編制的預算更加契合實際需求，同時加強預算指標和戰略目標之間的關聯性，給機構提供了一個穩固的信息基礎；其次，借助系統實現從會計信息到業務信息的深入挖掘，幫助管理層及時發現異常管控點，通過分析影響因素，針對性的采取應對措施。這一過程也加強了機構的預算執行力，確保制定的預算方案可以徹底落實，進而推動機構戰略目標的實現。另外，對于業務分析結果也可以作為機構預算評價的參考數據，增強管理層對員工效率和工作中存在問題的掌握程度，便于及時采取適宜的措施提高效率[6]。

（二）風險管理控制

政府會計制度下，各單位要從原有的目標管理轉變為過程管理，借助對業務財務一體化的研究，單位可以從財務風險以及預算管理的角度完善內部控制[6]：以財務風險為導向，使內部控制從管控風險的角度出發；以預算目標作為控制標準，加強單位對資金的管控效果，幫助單位優化成本費用管控，從而提高資金的利用率。其中，單位可以借助業務財務一體化平臺實現單位運營全過程數據的整合、加工，借助平臺模塊細分內部控制內容，比如預算業務控制、資產控制等，幫助單位進一步明確各人員在工作中所擔負的權責，合理的劃分崗位，以不相容崗位相分離、內部授權審批制度以及預算控制等判斷各員工、各崗位的權責劃分是否合理，對其中存在的權利錯配、職責分工不明等問題及時進行調整，提高單位崗位分離控制的有效性。

五、結束語

我國市場經濟發展的趨勢給政府機構也帶來了新的挑戰，國家頒布了政府會計準則，機構借改革的契機實現財務管理轉型，搭建業務財務一體化平臺地成為一種優選的解決方案。一方面可以幫助機構節省人力，促使機構基礎核算人員向管理財務型人才的轉換。另一方面，在機構內部構建財務共享中心，業務數據可以實現快速交互，極大地提高了數據處理時效，進而提高了財務工作效率，推動機構的穩健發展。