國有企業財務共享服務模式與政府審計

馬志遠

摘 ?要：財務共享服務模式是一種新型財務管理模式，它的出現有效解決了國有企業因規模擴張而帶來的繁重的財務業務處理問題，實現了資源的整合。伴隨著這一模式的出現，政府審計工作也隨之發生了變化，本文主要分析財務共享服務模式在政府審計全覆蓋、全過程以及政府工作成本方面的影響，并以此提出該模式下政府審計需要改進的建議。

關鍵詞：財務共享服務模式;國有企業;政府審計

一、引言

隨著我國國有企業規模的擴張，國有企業母子公司之間的問題也逐漸顯現。眾多的分支機構分別擁有自身獨立的核算財務部門，但是越來越多的分支機構會帶來更多的財務管理費用，而且母公司與分子公司之間的信息交流傳遞速度變慢，速度變慢很有可能導致信息失真，影響企業的經營決策，于是很多國有企業出現效率低、決策慢和管理缺乏有效性的問題。企業管理層想要整合企業資源，對下屬公司實施有效監控，將具有重復性、標準性的財務業務流程整合到一個集中的系統中，方便企業之間的信息傳遞并實施有效的管理，在此背景下，財務共享服務模式也就應運而生了。

二、財務共享服務模式對政府審計的影響

（1）促進審計全覆蓋工作的開展?！蛾P于實行審計全覆蓋的實施意見》明確提出，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，是黨中央、國務院對審計工作提出的明確要求。國有企業財務共享服務模式以信息技術為依托，以財務業務流程處理為基礎，致力于打造企業財務業務一體化，實現財務和業務單位的有機結合，將母公司與各個分子公司的財務業務數據集中到財務共享服務中心，此外，財務共享中心中還包括企業與其他合作方的業務往來和電子單據，有利于審計人員在實施審計全覆蓋時收集充分的審計證據。例如，在對國有資產實行審計全覆蓋時，審計小組主要檢查國有資產管理、使用和運營過程中遵守國家法律法規情況，國有資產真實完整和保值增值情況，國有資產重大投資決策及投資績效情況，資產質量和經營風險情況以及國有資產管理部門職責履行情況，小組成員可以從財務共享服務中心的財務系統、資產管理系統、會計檔案管理系統、運營管理系統等系統中快速提取與國有資產審計相關的數據作為審計證據，有利于節省收集數據的時間，提高了審計小組從海量的數據中獲取正確審計證據的能力，審計人員還可以用節省出來的時間對其他項目進行審計，拓寬了政府審計的范圍，方便審計全覆蓋工作的開展。

（2）降低政府審計工作成本。傳統模式下，由于各個分子公司與母公司不在同一區域，業務比較分散，而且提取到的審計證據都是基于紙質的現場審計，加大了審計工作的強度，也沒有合理有效地利用審計人力資源，不僅增加了時間成本，還增加了人力成本。財務共享服務模式下，各分子公司將原始單據經過收集、掃描、上傳等過程，將各公司的財務業務資料整合到財務共享中心，由財務共享中心審核后進行統一處理，這樣審計小組就可以在企業的財務共享服務中心收集審計證據、分析審計證據，再根據分析結果，到有審計疑點的公司進行現場審計，不僅降低了政府審計工作強度，而且還減少了人力物力資源的浪費。

（3）督促政府審計全過程的開展。目前，我國對國有企業實施的多是事后審計，但是在財務共享服務模式下，直接實施事后審計無法確保收集到的審計數據是真實可靠的，從源頭造成的舞弊或錯誤會直接影響整個審計工作的質量。因此，在這種情況下，需要審計人員對被審計單位進行事前、事中、事后的全過程審計。首先，事前需要審計人員充分了解被審計單位的財務共享服務流程和相關制度，確保實際工作按照規范流程進行。檢查原始單據并與財務共享中心的數據進行對比，防止出現由于舞弊或錯誤導致的錯報。其次，事中結合內部審計報告，對被審計單位中心內的數據進行進一步的深度分析，形成審計疑點之后前往被審計單位進行實地審查，驗證審計疑點是否真的是由于各種錯誤或舞弊導致的錯報。最后，在檢查完一般業務之后，對先前工作中整理的數據進行相關關系分析，查找可能存在的價值和潛在的風險，并將分析結果一同寫入審計報告，在征求被審計單位的意見后形成審計報告并向被審計單位提出相關處理意見，待出具報告一段時間后，原審計人員對被審計單位進行后續審計，檢查被審計單位整改情況。

三、改進建議

（1）發揮審計監督合力?！蛾P于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》指出，完善審計監督體制機制，要建立健全內部審計監督機制，有效利用內部審計力量和成果。財務共享服務模式下，對審計證據的收集分析工作需要被審計單位內部審計人員的配合。這一模式的應用雖然為政府審計工作帶來了很多便利，但是在信息技術的運用中還存在一定的風險，這就需要內部審計人員實時監控財務共享服務中心內的各個子系統，確保系統的安全性和規范性，避免由系統漏洞造成的錯誤或舞弊。在數據掃描錄入服務中心環節，內部審計人員需要檢查數據的真實合法性，杜絕源頭上的錯誤或舞弊，加強服務中心數據質量。

（2）改進審計方式。在信息化進程的推動下，以往的審計方式已經不能滿足對國有企業財務共享服務模式下的審計，需要審計機關聯合相關專業人員一起構建國家審計數據系統和數字化審計平臺，利用大數據審計技術，對財務共享服務中心的業務數據與財務數據、單位數據與行業數據以及跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度進行分析，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。探索建立審計實時監督系統，實施聯網審計，實現現場審計與非現場審計的充分結合。利用大數據進行聯網審計，降低了審計工作成本，減少了人力物力資源的浪費，將解放的人員投入到核心業務或其他審計業務中，促進政府審計全覆蓋工作的全面開展。另外，審計人員還可以利用“3E”審計方式，將總體審計目標分解成經濟性、效率性和效果性的具體審計目標，針對三種審計目標分別對國有企業財務共享服務進行審計。關于經濟性審計目標，可以從被審計單位在運用財務共享服務模式后經濟資源活動是否實現合理節約方面進行審計;關于效率性審計目標，可以從被審計單位的經營活動完成效率方面進行審計。關于效果性審計目標，可以從被審計單位采用財務共享服務模式后的效果與預期效果進行比較審計。

（3）豐富審計團隊成員。財務共享服務模式下，不僅需要審計小組成員中擁有具備財會、審計和相關法律知識的人員，還需要擁有具備計算機技術和數據處理能力的人員。在這一新型模式下，政府審計的對象不再局限于被審計單位日常的經濟業務事項和財務數據，還包括對財務共享服務系統和流程的審計。財務共享服務是以財務業務處理流程為基礎、以信息技術為依托而建立的作業流程，保證審計人員收集到的審計證據充分適當的前提必須是保證財務共享服務中心中的數據是真實可靠的，以此為基礎才能保證后期審計的效率和效果，而原有的審計團隊中缺乏掌握計算機技術的人才，這樣會使審計人員在審計財務共享中心系統這一階段存在欠缺，因此，審計機關可以考慮從外部招收一批具備計算機技術和數據處理能力的人才，特別是參與過構建財務共享服務中心的人才，豐富審計工作團隊。此外還要對新引進的人員進行崗前培訓，培養他們審計思維方式，了解審計基本知識，對原有審計人員也進行培訓，學習了解財務共享服務系統和計算機基礎知識，實現跨界之間的有效配合，提高審計質量。

四、結語

現如今，我國越來越多的國有企業引進了財務共享服務模式，這一模式降低了企業的財務管理費用、減少了人力資源成本、加強了各公司之間的聯系、提高了母公司對子公司的管理效能。同時，這一模式也促進了政府審計工作的發展，有效促進了政府審計全覆蓋工作的開展，指引政府審計向全過程審計方向發展，并且在一定程度上降低了審計工作成本，使解放出來的人員能夠投入到其他工作之中，從而增加了政府審計范圍，有利于政府審計工作的有效開展，促進政府審計監督工作的落實。

參考文獻

[1]張慶龍.財務共享服務中心視野中的內部審計職能[J].中國注冊會計，2012（9）：53-55.

[2]李廣森，王筱瀾.大數據時代財務共享服務模式的審計研究[J].會計之友，2016（19）：124-126.

[3]馮玲.試探財務共享服務模式下的大數據審計[J].會計之友，2017（6）：112-114.

[4]程平，白沂.大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計[J].會計之友，2016（24）：128-131.

[5]程平，崔納牟倩.大數據時代基于財務共享服務模式的內部審計[J].會計之友，2016（16）：122-125.