淺談交易性金融資產的所得稅處理

李亞平

摘 ?要：隨著新會計準則的實施，金融交易的各個環節都在發生改變，由于會計規定和稅法規定存在差異，所以交易性金融資產的賬面價值也會與計稅基礎存在較大的區別，使得交易性金融資產的所得稅處理比較復雜。本文對交易性金融資產的內涵進行，并就交易性金融資產在各個環節的所得稅處理方法進行探討。

關鍵詞：交易性金融資產;所得稅;處理

在對交易性金融資產的所得稅進行處理時，需要綜合考慮多方面的因素，選用科學合理的方法處理好所得稅。因此，為提高交易性金融資產所得稅的處理效率，就需要對交易性金融資產的每個環節進行把控，正視每個環節中存在的問題，并對其進行合理的處理。

一、交易性金融資產的分析

交易性金融資產是指企業所持有的金融資產，其計量的標準是公允價值，在其發生變動時，應將變動的部分計入當期的損益中。交易性金融資產是企業以近期出售為目的而持有的資產，主要包括以下幾種類型：第一，債券投資;第二，股票投資;第三，基金投資;第四，權證投資;最后，直接指定的將公允價值作為計量標準，并將變動計入當期損益的金融資產，這些都是以交易為目的而存在的金融資產。如果衍生金融資產的用途不是有效套期工具，那么也可作為交易性金融資產。如果企業要將某項資產歸為交易性金融資產，則企業應該以短期性目的持有這項資產。也就是說，企業在對這項資產進行確認時，就應該將其持有目的定位為獲取短期利益。短期一般是指一年或一年以內，且交易性金融資產要具備活躍市場的功能，企業能夠通過活躍市場而獲取公允價值。因此，要將某項資產作為交易性金融資產，就需要滿足三個條件。首先，企業獲取金融資產的目的，是要在短期內將其出售，或者對其進行回購。其次，交易性金融資產應該是進行集中管理的，但其作為一種金融工具是可進行辨認的，并且有事實依據說明企業會通過短期獲利的方式，對金融工具組合進行管理。最后，交易性金融資產屬于衍生工具，但企業不能將其作為有效套期工具，否則其就不能被歸為交易性金融資產。通常情況下，企業會以兩種目的持有衍生工具，一種是將其視為金融性資產進行核算，也就是以投機為目的;一種是將其按照套期保值準則對其進行核算，其也就是以套期保值為目的。企業要對交易性金融資產的所得稅進行科學合理的處理，才能為企業創造更多的經濟效益和經濟價值。

二、交易性金融資產的所得稅處理策略

（1）初始成本計量所得稅的處理。隨著我國金融市場的不斷發展，金融企業的資產隨時可能發生巨大變化，而交易性金融資產在管理時，需要按照相關規定嚴格執行，才能保證金融市場的秩序和公正性等。根據相關會計規則制度的規定可知，當企業持有的交易性金融資產發生經濟行為時，就會產生交易費用，交易費用不能作為成本處理，而應該作為當期損益處理。因此，在期末的時候對投資賬面價值進行調整，使其成為公允價值時，能夠賦予成本經濟學意義，還能保持公允價值計量基礎的一致性。在確定交易性金融資產的成本計量時，通常按以方法進行處理：在購買股票的時候會用到一定的資金，這部分資金計入成本，而獲取資產的形式則是現金支付，如果不是以現金支付的方式獲取的資產，則作為投資性資產。于是，在本次投資中，其成本就由兩部分構成，一部分是此項投資的公允值，一部分是在投資中所支付的稅費。比如，A公司在2016年從B公司購進2萬股股票，每股股票市值為15元，所支付的稅費為1萬元，如果A公司將此項金融投資作為交易性金融資產，則其會計處理應為：借：交易性金融資產——成本300000元，投資收益10000元;貸：銀行存款310000元。根據我國現有的相關稅法可知，A公司的納稅也應該做出相應的調整，即由于A公司在以后的發展中可取得應繳納但還未繳納的稅費金融，所以將其稅費的金額調整為：借：遞延所得稅資產2500元，即10000*25%，貸：應交稅費——應交所得稅2500元。

（2）資產持有期間的所得稅處理。通常情況下，在企業持有交易性金融資產期間，由于會利用其進行投資，所以會產生現金股利，企業所獲得的收益不僅要包括已經計入的應收項目，還要包含投資中所獲取的相關收益。公允值是交易性金融資產的計量標準，因而股利的增加或者減少都不會對對投資賬面機制造成影響，當期的投資收益即為股利收益。比如，上述B公司在2016年的下半年對投資者和股東分派股利，每10股分派的股利為1元，當B公司派發股利的時候，其會計處理為：借：應收股利2000元;貸：投資收益2000元。當A公司收到股利的時候，其會計處理為：借：銀行借款2000元;貸：應收股利2000元。A公司在對所得稅進行處理時，應在B公司派發股利的時候，將當期收益的2000元股利作為所得稅處理。

（3）公允值變化的所得稅處理。根據相關的會計準則與公允值計量的相關規定，在交易性金融資產到期末的時候，要對公允價值和賬面價值進行對比，如果兩者之間存在差額，則要第一時間對其進行調整，確定出對應的損益值。而在所得稅的相關條例中又規定，當企業的的金融資產在持有期間出現變化時，只有國務院和稅務部門能夠對其損益進行確認，否則不能對對資產的計稅基礎作出調整。也就是說，在金融資產持有期間，是以歷史成本為基礎的，而公允價值變化所引起的損益，只能在對其進行處理時才能釋放出來，并成為公允價值變動的損益。在計算企業該項金融資產的應納稅額時，應作為納稅變化處理。比如，上述B公司的股票公允值為每股17元，則其會計處理為：借：交易性金融資產——公允價值變動40000元;貸：公允價值變動損益40000元。借：公允價值變動損益40000元，投資收益2000元;貸：42000元。A公司的所得稅處理為：借：所得稅費用——遞延所得稅費用10000元;貸：遞延所得稅資產2500元，遞延所得稅負債7500元。

（4）出售階段的所得稅處理。根據金融企業的運行情況可知，在出售交易性金融資產的時候，首先應確定出當期的投資損益，即實際所得價款與交易性金融資產賬面價值之間的差額。而在之前確認出的公允值變動損益，則應該計入投資收益中。而根據企業所得稅方面的相關規定來看，企業轉讓股權投資的所得或者損失，如果因為收回、轉讓或者清算處置股權投資，則其所得的收益在減去成本后，其所得到的余額應在納稅所得額中。比如：上述A公司將所持有的B公司股票全部出售，所得的收入為342000元，則其會計處理為：借：銀行存款342000元;貸：交易性金融資產——成本30000元，交易性金融資產——公允價值變動40000元，投資收益2000元。同時，借：公允價值變動損益40000元;貸：投資收益40000元。在這樣的情況下，交易性金融資產的賬面價值為0，計稅基礎也為0，不存在暫時性差異。因此，在之前確認出的遞延所得稅資產要全部轉回，其所得稅的處理為：借：應交稅費——應交所得稅12500元;貸：遞延所得稅資產12500元。

三、結語

綜上所述，交易性金融資產在企業的發展中起著重要的作用，企業可利用交易性金融資產投資實現其經濟效益，提高其經濟價值。并且，企業可通過所持有的交易性金融資產，在短期內獲取更多的經濟效益。因此，要處理好企業交易性金融資產的初始成本計量所得稅、資產持有期間的所得稅、公允價值變動所得稅，以及交易性金融資產在出售階段的所得稅，從而促進企業的長遠發展。

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