非同級財政撥款收支業務探析

●臧文平

一、實務操作中存在的主要問題

近年來，國家及省級許多重點項目需要安排或委托市、縣部門單位配合完成，市級部門經常收到省級主管部門撥來的國家及省級專項資金，專項用于開展某項工作，并附有項目資金管理暫行辦法，要求對項目承擔單位在使用項目資金時要遵循“依法管理、分級負責、強化監管、提高效益”的原則，要求項目承擔單位建立健全財務和內控制度，嚴格遵守國家有關財經法規，加強專項經費管理和監督，對項目資金進行專項核算，確保?？顚Ｓ?。但在實際工作中，主要存在將專項資金作為往來款資金進行核算的問題。

上級部門撥來的財政專項資金，市級主管部門如沒有資金分配權，只是按要求轉撥，對市級主管部門來說，只是過手資金。承擔此任務的相關單位，因該專項資金的資金來源、資金性質和支出功能分類科目不明確，單位沒有進行列收列支，而是作為往來款資金使用，如果用來購買存貨、固定資產、無形資產等，資產無法入賬核算。

在各級審計檢查中，把此類賬務處理作為問題記入審計工作底稿，認定承擔此任務的相關單位違反了《預算法（2014）》、《行政單位財務規則》、《事業單位財務規則》相關規定：政府的全部收入和支出都應納入預算；單位應當將各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。要求單位應當將各項收支全部納入單位預算，建立健全支出管理制度，單位需予以整改到位。

二、相關對策及建議

要從根本上解決此類問題，筆者認為要正本清源，應該從以下幾個方面著手：

1.明晰財政撥款（預算）收入與非同級財政（預算）撥款收入核算內容的異同。二者核算的都是財政撥款資金，是兩個科目的共同之處。但財政撥款（預算）收入核算內容為同級財政部門通過部門預算安排和指標文件追加的資金；而非本級財政撥款（預算）收入科目核算的財政資金有兩個來源渠道：一個從同級財政以外的同級政府其他部門取得的財政資金，即橫向轉撥財政資金，另一個來源渠道為通過上級或下級財政部門、上級或下級政府其他部門取得的各類財政資金，即非本級財政資金。

2.明晰非同級財政（預算）撥款收入核算范圍。單位從同級財政部門以外的同級政府其他部門取得的財政資金，從上級或下級財政部門取得的財政資金，從上級或下級財政部門以外的政府其他部門取得的財政資金，都屬于非同級財政（預算）撥款收入的核算范疇。從橫向看，為從同級財政以外的政府其他部門取得的財政資金，從縱向看，從上、下級政府部門（包括財政部門）取得的財政資金。

3.明晰非同級財政（預算）撥款收入核算內容與其他應付款的區別。非同級財政（預算）撥款收入核算內容為從同級財政部門以外取得的各類財政撥款，而其他應付款核算內容為同級財政部門預撥的下期預算款項、沒有納入預算管理的應付及暫收款項，主要為單位應付而尚未支付的款項，為單位的負債，將來需要償還的。

4.規范賬務處理。單位從同級財政部門以外取得的財政撥款，區分為非本級財政撥款和橫向轉撥財政款。單位取得上級或下級財政部門、上級或下級政府其他部門取得的各類財政撥款，記入“非同級財政（預算）撥款收入—非本級財政撥款”；從單位從同級財政部門以外的同級政府其他部門取得的財政資金，記入“非同級財政撥款(預算)收入—橫向轉撥財政款”。單位發生費用及實現支出時，財務會計記入“業務活動費用”或“單位管理費用”等科目，預算會計記入“行政支出”或“事業支出”科目。

三、案例解析

為進一步明晰非同級財政撥款(預算)收入科目的使用，現結合實務案例，分別從主管部門及基層單位賬務處理的角度予以解析。

如有些項目是列入省級相關部門的年度部門預算，省級財政把資金指標下達到省級相關部門后，因大多地市財政國庫改革已比較徹底，部門單位沒有實有資金賬戶，只有一個基本戶，為單位零余額賬戶，省級相關部門只能以電匯的方式將項目資金匯到財政部門代管資金專戶（也稱“財政往來款戶”），市級主管部門作為過橋資金再匯給所屬單位，由所屬單位完成相關任務。對于市級主管部門來講，因為只是過橋資金，市級主管部門收到該筆資金后，以開具的財政票據進行賬務處理，借記“其他應收款—財政專戶往來”，貸記“其他應付款—***單位”，市級主管部門將該筆資金申請到單位零余額賬戶后，再電匯給相關單位，賬務處理為借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“其他應收款—財政專戶往來”，同時借記：“其他應付款—***單位”，貸記“零余額賬戶用款額度”。作為承擔該項目任務的基層單位，是資金管理使用的主體，應列收列支，規范管理，確保資金使用安全高效。

市級預算單位收到主管部門電匯來的省級部門撥付的專項資金，從財政往來款戶申請下達到財政國庫支付系統后，

（一）從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款

案例一：L 市發改委收到省節能監察總隊匯來的工信部節能監察補助專項經費28.5 萬元，屬于國家重大工業專項節能任務，用于開展專項節能監察。L 市發改委無需進行二次資金分配，直接通過財政往來款戶電匯給項目實施單位市節能監察支隊。

1.L 市發改委與財政部門聯系，確認收到該筆專項資金的賬務處理。

財務會計：

借：其他應收款—財政專戶往來285000

貸：其他應付款—節能監察專項經費—市節能監察支隊285000

2. 經申請，L 市發改委收到該筆資金的授權支付額度，并電匯給市節能監察支隊。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度285000

貸：其他應收款—財政專戶往來285000

同時：

借：其他應付款—節能監察專項經費—市節能監察支隊285000

貸： 零余額賬戶用款額度285000

3. 市節能監察支隊確認收到該筆資金。

財務會計：

借：其他應收款—財政專戶往來285000

貸：非同級財政撥款收入—非本級財政撥款285000

4.經申請，市節能監察支隊收到該筆資金的授權支付額度。

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度285000

貸：其他應收款—財政專戶往來285000

預算會計：

借：資金結存—零余額賬戶用款額度285000

貸：非同級財政撥款預算收入—非本級財政撥款—專項

資金—節能監察專項經費—資金性質—支出功能分類科目285000

5.市節能監察支隊發生監察人員培訓費30000 元。

財務會計：

借：業務活動費用—商品和服務費用30000

貸： 零余額賬戶用款額度30000

預算會計：

借：事業支出—財政撥款支出—項目支出—節能監察專項經費—資金性質—支出功能分類—培訓費 30000

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度 30000

（二）從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款

主管局與所屬業務單位均為市級預算單位，因主管部門與所屬單位存在業務關聯，專項經費納入主管局部門預算，主管局擁有二次資金分配權，需根據資金分配文件，撥付部分專項經費給所屬單位，由所屬單位完成相關任務。

案例二：L 市生態環保局與區分局都是市級預算單位，L 市環保局部門預算安排環保執法經費1000 萬元，撥付給三個區分局各200 萬元。該市已全部實行零余額賬戶管理，市級財政將額度下達到市生態環保局后，市生態環保局除自身實現部分資金收支外，需實行二次分配，撥付區分局的資金通過財政往來款戶完成。

1.市生態環保局收到財政撥付的環保執法經費（授權支付方式）。

財務會計：

借： 零余額賬戶用款額度10000000

貸：財政撥款收入—一般公共預算資金 10000000

預算會計：

借：資金結存—零余額賬戶用款額度10000000

貸：財政撥款預算收入—項目支出—環保執法經費—財政授權支付—一般公共預算資金—支出功能分類科目10000000

2.根據資金分配文件，市生態環保局通過財政往來款戶撥付甲分局專項資金200 萬元，市環保局賬務處理。

財務會計：

借：業務活動費用—商品和服務費用2000000

貸： 零余額賬戶用款額度2000000

預算會計：

借：行政支出—項目支出—環保執法經費—一般公共預算資金—支出功能分類科目—經濟分類科目 2000000

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度 2000000

3.甲分局確認收到該筆項目資金。

財務會計：

借：其他應收款—財政專戶往來2000000

貸：非同級財政撥款收入—橫向轉撥財政款 2000000

經申請，甲分局收到該筆資金的授權支付額度

借： 零余額賬戶用款額度2000000

貸：其他應收款—財政專戶往來2000000

預算會計：

借：資金結存—零余額賬戶用款額度2000000

貸：非同級財政預算撥款收入—橫向轉撥財政款—專項資金—環保執法經費—一般公共預算資金—支出功能分類科目2000000

4.甲分局實際實現支出時。

財務會計：

借：業務活動費用—商品和服務費用2000000

貸： 零余額賬戶用款額度2000000

預算會計

借：行政支出—非財政專項資金支出—環保執法經費—資金性質—支出功能分類科目—經濟分類科目 2000000

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度 2000000

在編制政府綜合財務報告時，應按照財政部門有關要求，收支進行相互抵消，避免重復記賬。

總之，行政事業單位應當嚴格按照政府會計基本準則、具體準則、政府會計準則制度及相關解釋進行賬務處理，如實反映單位收支狀況及運行成本，準確反映單位財務狀況和預算執行情況，提高會計信息質量，為編制政府綜合財務報告、決算報告及開展全面預算績效評價夯實基礎。