我國事業單位財務管理內部控制的問題及對策研究

●趙文莉

我國事業單位承擔著很多政府部門的職責，其必須要完成國家、政府以及人民群眾所需求的一些任務和工作，我們所熟悉的事業單位有學校、醫院、廣播電視臺、科研單位、藝術團體等等。事業單位的財務管理看起來是一個單獨的系統，但是其比普通企業的財務管理要復雜的多，因為事業單位內部財務狀況必須要上報上級管理部門，其財務管理過程就容不得一點疏漏。由于事業單位主要是代替政府部門提供公共服務或公共產品，因此與普通企業相比，事業單位盈利方面的目標處于第二層次，比如醫院和學校雖然也要盈利，但是其必須按照政府部門所要求的定價來開展業務，不能隨意定價，也不能面向患者或者學生獲取暴利。所以事業單位財務管理更為嚴謹，加強事業單位財務管理控制十分關鍵。

一、我國事業單位財務管理內部控制的內涵及特征

（一）我國事業單位財務管理內部控制的內涵

我國事業單位財務管理內部控制是指對事業單位內部的財務支出以及整體經營管理進行控制。在事業單位中，財務部門是一個獨立的部門，其需要完成日?；A核算以及月、季、年的報表分析，相關報表需要提交到上級管理部門。比如大學作為事業單位，數年來的擴招以及新校區的修建讓很多大學都存在“財務虧空”，只能靠財政補貼或者低息貸款來維持。類似這種“入不敷出”的事業單位數量不在少數。

（二）我國事業單位財務管理內部控制的特征

1.高控制性。在事業單位內部所開展的財務管理工作中，可以看出上級管理部門以及相關政府部門所展現出來的“高控制性”。也就是說，事業單位受到上級部門的控制，其在經營方向上要保證按照政府相關部門的要求來把握，而且每年的詳細經營財報要上交給上級管理單位進行審核。這種高控制性可以保證事業單位的財務管理控制處于安全的范圍內，即便是事業單位在經營過程中出現虧損的情況，但是有上級管理部門的監督，也可以隨時對其進行協助和扶持。

2.嚴管理性。事業單位內部財務管理十分嚴格，主要體現在管理流程上，這種嚴格的管理屬性可以讓事業單位的發展和動向都可以受到嚴格的控制，避免事業單位隨意開展業務。上級管理部門還會定期對事業單位的財務報表進行審核，對其日常財務管理工作進行抽查，以避免出現賬務漏洞。

3.低風險性。正是由于事業單位處于上級部門的監管中，其財務管理控制過程中的風險相對較低。比如某事業單位為了擴大發展規?；蛘呤且M先進設備而向銀行進行貸款，該貸款還未還上的階段，上級管理部門可以干預管控其在該階段不允許再背負大額貸款，以避免事業單位出現財務風險。

二、新時期我國事業單位財務管理內部控制的問題

（一）財務管理模式滯后

新時期，我國事業單位的發展既要滿足上級管理單位提出的要求，也要保障內部員工的利益，加強事業單位的對外經營，如此一來，事業單位內部的財務管理模式就出現了滯后性。比如當前很多事業單位都已經著手進行內部改革，如在人事制度方面，縮減事業單位編制，開始轉用合同制來引進人才，逐漸實現無編制的人力資源管理，這樣可以減輕政府部門的財政負擔，激發事業單位的創新活力。傳統的事業單位財務管理模式相對老套，不能跟上時代的改革和發展步伐，而且事業單位內部的財務狀況存在一些無法填補的“漏洞”，比如因為紙質化管理和信息化管理交接時產生的數據丟失，或者是逐年累計下來的一些數額小的“虧空”很難找到根源。所以，在改革創新的社會背景下，事業單位財務管理模式也必須隨之進行改革。

（二）內部控制制度不完善

由于事業單位內部控制體系不完善，財務管理部門對事業單位內部控制方面的思想意識薄弱，沒有采用“嚴進嚴出”的管理制度，導致事業單位內部的資產、資金、債務管理等不夠明確，導致很多事業單位在經營過程中耗費了大量的資金，但是卻沒有一定的經濟效益的產出。加上在事業單位的考核中，并不考核單位的盈利情況，主要考核單位能否完成上級部門所下達的任務。事業單位長此以往，可能會面臨生存的困境，事實上，很多事業單位因為沒有能力自主經營，一直依靠財政撥款維持。

（三）固定資產流失及損耗管理不規范

事業單位承擔著比較重的公共事務處理方面的任務，如醫院、學校、研究所等事業單位中有龐大的固定資產，這些固定資產的管理十分重要，但是在事業單位中，相關管理者以及財務部門都不太重視對固定資產的管理，相應的財務管理控制工作主要面向“現金流”管理。實際上，事業單位的現金流管理比較簡單，因為事業單位中資金的獲取渠道相對單一，如學校就是教育部門的財政撥款以及學生所繳納的一部分費用，那么在進行這類資金管理時也就比較容易，加上現如今各類數據都已經輸入到會計信息系統中，數據信息的提取、調用、核算都很方便。但是財務管理部門在固定資產流失以及損耗方面的管理就不是很規范。比如，學校內總有一些閑置的固定資產，這些固定資產久而久之就被遺忘，財務部門并沒有進行檢查和清算。

（四）財務管理監督機制不健全

在事業單位財務管理控制中還存在監督控制機制不完善的問題，也就是說，雖然有上級主管部門的監督，但是這種監督不是“實時”的，只要事業單位所提交的財務報表以及賬目能夠準確、不存在紕漏，那么事業單位財務管理工作就可以認定為“正?！?。但是這并不能保證事業單位在日常財務管理控制工作中沒有問題。僅就事業單位“報銷制度”來看，其中就存在很多漏洞和問題，事業單位出差報銷基本上都可以實現全額報銷，但是這些報銷所提交的“發票”的真實性有待商榷，比如某人出差并沒有使用這么多的費用，卻多開了發票金額來“報銷”，這樣就容易造成事業單位的內部虧損。然而事業單位內部雖然有財務管理部門，卻沒有財務審計部門或者監察部門，這都影響著財務管理控制有效性的提高。

三、新時期我國事業單位財務管理內部控制的優化策略

（一）推進財務管理模式跟上事業單位體制改革的步伐

事業單位受到國家政府部門的監管和考核，比如學校受教育行政部門的直接管理，醫院受衛生行政部門的直接管理等等。我國事業單位在傳統的編制管理模式下，存在發展的障礙和瓶頸，在現代市場經濟發展背景下，事業單位的改制與改革“勢在必行”。當前我國正在逐步開展事業單位改制以及內部改革，也就是推進事業單位向企業單位改制，轉變原有的“編制體制”，讓更多可以自主經營的事業單位“自負盈虧”，這樣可以提高事業單位管理人員的積極性和緊迫性，讓他們能夠主動去實現事業單位內部管理創新，從而在完成相應政府任務的同時，獲得最大化的利潤，實現事業單位在市場中的良性競爭和發展。事業單位內部的財務管理模式就必須在改革的浪潮中跟上事業單位體制改革的步伐，具體可通過財務管理部門的人事改革、體系改革、流程改進等多方面來開展，讓財務管理部門意識到改革的重要性，提高內部人員的會計核算意識，推進財務會計人員專項業務能力水平的提高。

（二）完善事業單位財務管理內部控制制度

我國事業單位財務管理內部控制制度其實包含了一整套內部控制體系，其中財務管理內部控制是其核心，關系到事業單位能否長久地生存下去，尤其是在事業單位改制之后，其不得不面臨激烈的市場競爭，那么內部控制將直接關系到其市場競爭力。比如很多城市的地方電視臺面臨生存發展的困境，一些地方電視臺率先進行了內部體制的改革，響應國家號召，將事業單位改制為企業單位，自負盈虧。經過體制改革之后，事業單位進行了內部人事、部門、財務等多方面的整頓，優化了財務管理內部控制制度，推進了財務管理控制的效率，而且由于要“自負盈虧”，原事業單位財務部門的工作人員也變得格外嚴謹認真，主動開展各項內部控制工作。

（三）加強事業單位固定資產流失及損耗管理

事業單位財務管理部門容易忽視固定資產方面的管理，財務部門只是配合采購部進行資金的支付，但是不參與到之后的管理中，這是不科學的。在事業單位中，固定資產所折合的金額都比較大，所以必須要加強管理。比如我國在開展社區醫院建設時，一些原本經營不善的鄉鎮醫院就得到了扶持，并進行了內部改革，優化醫院內部的科室結構，以全新的社區醫院面貌來服務群眾，同時，社區醫院內部的財務管理工作也更為清晰明確，最明顯的改善就是醫院內部的固定資產購置情況和損耗情況都有了明確的統計和整理，而且醫院內部所有設備的使用年限是有相應規定的，不到使用年限，除非特殊情況，不能隨意報廢設備，否則可視為人為損壞，需要科室或者個人進行賠償?？傊?，在嚴格事業單位固定資產流失及損耗管理之后，事業單位的經營成本也可以降低很多。

（四）構建嚴密的財務管理內部監督控制機制

事業單位內部缺乏嚴密的內部監督控制機制，這會讓一些素質不過關的工作人員“有機可乘”，造成事業單位內部的資金流失速度快、流向不明確。事業單位往往在進行年終核算時會發現，單位年交易量大，但是利潤很低，所以在事業單位財務管理控制的過程中還必須有內部監督控制部門來與財務部門形成相互的制衡，在上級主管部門的監督控制之外，事業單位內部有必要設立審計部門或者是財務監管部門，以此來約束事業單位財務部門的工作。尤其是當前，在缺乏監督管理的情況下，容易出現“徇私舞弊”“貪污受賄”等情況，影響事業單位財務管理控制工作的有效開展。在事業單位內部構建嚴密的監督控制機制，可以實現各部門以及工作人員之間的相互牽制、相互監督，避免出現損害集體利益的事件。

四、總結

綜上所述，原有的事業單位財務管理內部控制工作存在一定的時代滯后性，這讓事業單位無法快速適應市場經濟和改革的要求。所以在新時代，我國事業單位在開展內部改革的同時要加強財務管理內部控制方面的改革，提高財務管理的內部控制效果。