煤炭企業內部控制體系建設探析

●孫建平

一、內部控制體系建設的重要性

內部控制體系是現代企業管理的重要手段，是規范企業管理行為的基本準則，是規避經營風險的重要措施。建立并認真執行一套設計科學、簡潔適用、運行有效的內控體系，將有助于于企業及時發現和鎖定經營管理中的突出風險，有助于企業強化內部管理控制措施，有助于企業整合優化內部資源配置，提高資源的使用效率和效果。

2008 年6 月， 在借鑒和吸收國際監督新理念的背景下，我國財政部、監證會、審計署、銀監會和保監會五部委聯合印發了《企業內部控制基本規范》；2010 年4 月，財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括18 項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、和《企業內部控制審計指引》，這標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。我國成為繼美國和日本之后第三個要求對本國企業實施內控審計的國家。為確保企業內控規范體系平穩順利實施，證監會將把內控建設納入上市公司日常監督。財務部等五部委要求內控規范體系2011 年1 月1 日起首先在境內外同時上市的公司施行；2012 年1 月1 日起擴大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行;同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。宏觀上講內部控制分為內部會計的控制制度（采用會計的手段和方法對財務會計系統進行控制）和內部管理的控制制度（采用會計以外的手段和方法對管理系統進行控制）。

目前大多數企業，特別是煤炭企業的投資人和經營管理者大多對內部控制認識不到位，建立內控體系意識欠缺，企業缺乏嚴密的組織結構和管理結構。雖然部分煤炭大省的煤企內控體系建設有了一定程度的推進，但是未能完全體現內部控制的全面、全員、全過程控制的特性。因此，煤炭企業想要實現可持續、安全、高效發展，建立起一套“抓源頭、管過程”完善的內控體系，通過流程再造，完善管理制度，加大監督考核力度，形成與國際接軌、適應市場化需求的內部控制體系勢在必行。

二、我國煤炭企業內部控制存在的問題

1.內部控制意識的欠缺。煤炭企業的內部控制主要包括內部管理控制（即煤炭企業內部的人事管理和技術管理）和內部會計控制（即煤炭企業內部的會計業務、會計記錄和會計報表的控制），完善的內部控制系統保證煤炭企業內部的各個環節實現相互聯系、相互制約和相互監督。加強內部控制是煤炭企業面對激烈的市場競爭，實現改革創新的重要舉措。但是很多煤炭企業的管理者和經營者受到一些傳統管理理念的影響，例如“粗放式管理”，認為管理好一個團隊，只需要提升煤炭企業的業績應收就可以，把日常管理工作的重心放在如何擴大生產規模、如何提升生產效率上、如何“跑馬圈地”的擴大經營范圍上，而忽略了搞好內部控制才能真正提升煤炭企業的業績，導致煤炭企業內部控制管理工作停滯不前。

2.缺乏嚴密的組織結構與管理結構。大多數煤炭企業已經不再是中小型規模了，但是在內控管理相關部門建設的力度不足，使得董事會、審計等部門形同虛設，發揮不了實際作用。例如，煤炭企業的重大投資活動和資產處置因缺乏相關部門制約，帶有很大的主觀隨意性，這種主觀隨意配置資產的現象嚴重威脅了企業的正常運轉和盈利，也加劇了煤炭企業的貪腐現象。另外，煤炭企業員工的素質良莠不齊，存在諸多隱患。例如財務部門人員，大多數都是會計專業出身，對財務方面的知識比較了解，但是缺乏管理以及如何將財務知識運用到日常的生產管理中的能力，降低了財務部門與煤炭企業各部門之間協作效率。加之其他部門管理者和員工缺乏系統管理知識，很難將抽象的內部控制概念與日常的生產、管理工作中相結合針對性的用來處理問題，嚴重影響了內部控制體系的建設以及在日常工作中應發揮的作用。

3.內部控制機制不完善。受傳統經營模式的影響，煤炭企業在改制過程中國有股一股獨大的現象仍然十分嚴重，多數煤炭企業只是在表面上轉型為現代化的企業，實際上現代企業的組織框架只是一個空殼子，并沒有構建健全的法人治理結構。煤炭企業從集團到子公司都存在監事會、董事會和總經理等管理層權責不明的現象，監事會在實際監督體系下形同虛設，自上而下很難形成有效的制衡機制。此外，煤炭集團企業的法人層次過多，在工作中相互扯皮效率低下，相互推脫不擔責任，這種常態給企業帶來了巨大的虧損。

三、加強我國煤炭企業內部控制體系建設的建議

就當前時期來看，我國煤炭企業在內部控制體系建設各方面的流程建立、執行都存在嚴重的不足，極大地影響了企業的發展和經營建設，甚至對我國經濟建設產生了重大的影響。所以說，內部控制體系建設的有效提升，不僅關乎企業自身發展，也關乎我國經濟建設，是煤炭企業管理經營的當務之急。

1.樹立正確內部控制意識。正確的行為，需要對的意識來指導。只有樹立了正確的內控意識，才能真正使內部控制得到提升。首先提升煤炭企業各層管理者對內部控制重要性的認識并學習方法，將融會貫通的知識運用到實際工作中。通過自己的言傳身教，來推動內控工作在企業層層深化，使得內控體系能夠在日常工作中真正執行起來。據統計在我國1200 萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，有會計師資格證書的只占8.45%，因此，企業還應該定期組織相關人員進行培訓，全面提升員工專業技能和素質。因為要想樹立有效的內部控制意識，不僅認識到內控工作對于煤炭企業發展很重要，還要掌握如何在工作中能夠運用相關知識，如何把抽象的概念變成日常工作的指導方針，這些都需要不斷地學習先進的知識和方法。只有做到了理論結合實際，才能真正樹立起良好的內控意識。

2.加強內部控制組織建設。要想提高內部控制建設水平，必須要有相應的組織和機構作為保障。煤炭企業在樹立了正確的內部控制意識之后，更需要相應的組織機構來進行實施運作。綜合煤炭企業組織建設的通用規則，在建設組織機構工作的初期，首先要樹立企業內部管控的目標，以及嚴格內控管理的流程。避免內部管控體系的無效建設，通過各部門的思想溝通和組織宣講，集思廣益，使信息實現無障礙互通，讓基層員工能夠直通管理者，管理者也能及時掌握基層的思想建設建議。也要避免煤炭企業治理結構的不完善，加強煤炭企業董事會、監督理事會建設的有效性，還要通過制定董事會監督管理運作的相關制度，以免成為無效組織。建設煤炭企業管理層的時候，要明確劃分管理者的權利、責任和義務。并且，要建立對應的監管部門，監管部門要提高工作的自驅力，積極主動地對管理者進行有效的監督，從而全面提升煤炭企業內部控制體系建設的水平。

3.強化風險管控機制建設。煤炭企業相對于其他行業來說，具有資金投入較大，員工數量較多，項目開展實踐較久，生產的危險性較高等特點。正因如此，普通生產經營性企業在運作過程中的安全系數要遠高于煤炭企業。所以，相對于普通生產經營企業來說，煤炭企業的風險管控成為了工作中的重中之重。構建風控機制，不僅要總結煤炭企業在過去的生產經營中出現的風險，還要對同行業的其他企業出現的風險進行總結歸納分析，從而建立風險的預警機制來進行風險規避。另外還要對風險管理的分類目錄進行細化編輯，對財務以及非財務類的風險都應給予足夠的重視，并進行深入的研究。建立風險預警機制信息庫，并通過快速的傳遞，為管理者提供及時、準確、有效的數據依據。

4. 完善監督機制建設。建立內控體系首先要完善內控體系的制度建設，要有完整的組織架構以及風險控制體系，通過監督部門的工作來保障風險控制體系的運行。設立監督部門同時要強化審計部門的力量，只有通過審計部門的監督、分析，才能為煤炭企業管理者提供內控系統建設的有效依據，保證內控系統精準發揮應有的作用。

5.深化人員隊伍素質建設。人員隊伍素質建設，首先要全面提升內部控制相關部門人員的專業技能，其次，也要全面提升其他部門管理者及工作人員的綜合能力素質。要想提升內部控制相關工作的水平，就要對財務管理相關人員的素質進行全面提升。想要確保內部控制管理工作的效果，除了提升內控相關工作人員的素質外也要提升中基層員工的專業技能和心理建設。所以，煤炭企業要定期對財務人員進行專業技能的提升訓練，同時也要不定期對全體員工進行內部控制制度的宣講，以此全面提升內部控制體系在公司的執行效率，使得煤炭企業能夠全面提升綜合實力，為煤炭企業的發展迎來更大的舞臺。

四、結語

綜上所述現代煤炭企業的轉型要想取得卓有成效的效果必須重視煤炭企業內部控制體系的建設。文章從三個部分對構建煤炭企業內部控制體系進行探析，第一部分簡單介紹了煤炭企業建設內部控制體系的重要性；第二部分從內部控制意識欠缺、缺乏嚴密的組織結構與管理結構和內部控制機制不完善三個方面具體闡述了我國煤炭企業內部控制存在的問題；第三部分從樹立正確內部控制意識、加強內部控制組織建設、強化風險管控機制建設、完善監督機制建設和深化人員隊伍素質建設五個方面具體給出了完善我國煤炭煤炭企業內部控制體系建設水平的建議。實踐證明，只有正視煤炭企業內部控制存在的問題，我們才能針對性地解決這些問題，真正保證煤炭企業實現現代化的轉型。