PPP模式下的跟蹤審計研究

【摘 要】 近幾年，伴隨著我國經濟的不斷發展，我國財政收入增長趨于穩定增長的態勢，同時政府財政支出的壓力也越來越大。為了破解這一難題，政府逐漸走向市場化道路。在這種大環境下，PPP項目成為了社會追捧的一個熱點。

PPP（Public-Private-Partnership）是政府與社會資本相互合作的產物，用特許權作為合作的基礎，讓彼此間達成一種合作式的關系，用簽署合同的方式來明確雙方的義務和權利，以此來確保項目順利完成。PPP項目的規范運作對于我國經濟的持續發展具有重要的戰略性意義，而怎樣去監管和審計PPP項目已經成為我國當前規范公共基礎設施項目建設的重要問題。

因此，本文以委托代理理論、不完全契約理論、公共受托責任理論作為基礎，通過案例研究法、文獻分析法、歸納演繹法來研究PPP項目在識別階段、準備階段、執行階段以及運營階段的跟蹤審計優化問題。通過分析實施審計的現狀，找出PPP項目審計環節中存在的問題，研究如何構建PPP項目的跟蹤審計體系、審計流程和審計方案。從而促進PPP項目審計標準化規范體系的建立。

【關鍵詞】 PPP 跟蹤審計

近幾年來，隨著我國經濟的不斷向前發展，我國財政收入增長逐漸趨于穩定增長的態勢，于此同時政府在財政支出上的壓力也是逐漸增加。為了徹底破解這一問題，政府逐漸向市場化道路不斷發展。在這種整體環境下，PPP項目成為了社會追捧的一個熱點。

PPP（Public-Private-Partnership）是政府和社會資本合作的一種產物。是以特許權作為基礎，使彼此之間形成一種合作式關系，并利用簽署合同明確雙方的權利以及義務，來確保項目的順利完成。2014年以來，隨著PPP項目在我國的不斷發展，PPP項目建設的規模也越來越大，截至2019年8月份，累計入庫項目達到9182個，項目投資額達到13.9萬億元;累計落地項目5969個，投資額9.1萬億元，落地率高達65%，累計開工項目3533個，投資額5.3萬億元，開工率59.2%。管理庫的9182個項目覆蓋31個?。ㄖ陛犑?，自治區）以及新疆兵團和19個行業領域。

隨著PPP項目的運作推行，我國陸續出臺了《政府投資條例》（國務院令第712號）、《企業投資項目核準和備案管理條例》（國務院令第673號）以及《國家發展改革委關于依法依規加強PPP項目投資和建設管理的通知》（發改投資規〔2019〕1098號）等管理辦法和指導意見來加強PPP項目監管。國務院以及國家發展改革委等有關部門在出臺的管理辦法和指導意見中，對PPP項目的審計和評價均做出了部分框架性的管理規定。但意見并未對PPP項目的審計模式、審計機制與評價等具體的實施細節做出進一步規定。尚處于探索階段的PPP項目，實施過程中暴露出了越來越多問題。加上PPP項目本身存在著建設周期長、工程技術復雜、投資規模大、回收周期長等特點，加劇了PPP項目的不確定性和風險性。通過完善PPP項目的審計體系，依靠政府審計、內部審計、第三方機構審計形成PPP項目全生命周期的跟蹤審計是一條高效的路徑。

但盡管如此，PPP項目的審計環節中依然面對很多問題：比如有關于PPP項目審計立法欠缺、審計力量不足、重點不明確、人員勝任能力不足。這也造成了現階段我國相關PPP項目沒有一個成體系的監督機制，審計范圍不全面，不能準確把握PPP項目審計工作重點，導致出現大量違法、違規項目，不僅損害了公共利益，而且可能使PPP項目的實施埋下隱患。

王立國、張瑩（2016）提出，任何事物都有自身發展周期，同樣，PPP 項目也具有成立、發展、成熟、衰退、結束等階段。[1]建立PPP項目跟蹤審計模式，把PPP項目的生命周期劃分為五個階段，分別是識別階段、準備階段。采購階段、執行階段、移交階段。從項目的識別階段就開始對PPP項目進行審計，再到項目的準備階段、采購階段、執行階段直到項目最后的移交階段，來對PPP項目實現全流程的跟蹤審計，在不同上的審計階段運用科學的審計方法，正確的審計主體，恰當的審計流程對PPP項目進行審計。以政府審計、內部審計以及第三方機構審計三位一體的審計主體作為審計主體，從而最終完成對PPP項目的協同審計治理，保證項目合法性和合規性的同時，確保項目公司能夠以穩定的成本來完成項目的建設，并通過使用者付費和政府付費獲得一定比率的利潤，完成最終的移交。本研究對PPP項目開展跟蹤審計，力求及時發現PPP項目實際運行過程中的問題，加強PPP項目風險的監管能力，提升項目的治理能力，保證項目的成功率。

PPP項目的跟蹤審計是指審計機構根據國家有關法律法規，從PPP項目的識別直到移交階段全過程、持續性等對項目進行監督、審查以及評價等審計工作的方法。其重心在于預防。揭露PPP項目中未來可能發生的苗頭性以及傾向性的風險和問題，從而做到能在第一時間修正和完善PPP項目存在的風險和問題從而在保證PPP項目效率的同時提升PPP項目的效果。PPP 項目跟蹤審計區別于傳統的竣工審計審計的特點在于其重心不僅僅在于對項目進行事后的竣工審計。跟蹤審計創新性的將審計的介入點提前，實施及時的全方位的審計，從而從根本意義上達成全生命周期審計。跟蹤審計要求審計人員注重PPP項目的全過程、全周期，從而對PPP項目中可能出現的問題做到預防性?！蹦茉诘谝粫r間對項目存在的或者可能發生的問題提出適當的優化意見，從而提升PPP項目的績效。

學者劉艷波（2015）認為結合PPP項目特點的新型跟蹤審計方法，才能有效的開展審計組織與管理工作。[2]相對于以往的竣工審計，跟蹤審計的優點十分的明確，從竣工審計原先的事后審計變為現在的事前、事中、事后審計，從PPP項目的全生命周期進行審計，從而保證能及時的發現問題并解決問題。實施時間從原先的短期審計、靜態審計變為長時間的、動態審計。執行地點從原先的現場審計為輔變為跟蹤審計的以現場審計為主。審計范圍從原先的單方面的決算審計到跟蹤審計的全面審計。因為PPP項目本身存在著項目周期長，涉及利益群體眾多，工藝較為復雜的特性，所以跟蹤審計相對于以往的竣工審計來說更適用于PPP模式。跟蹤審計徹底轉變了以往項目審計的審計模式以及歷年。能夠完善傳統的PPP項目的審計模式，從而更好的發揮出審計對于項目本身項目績效的提升。

【參考文獻】

[1] 王立國、張瑩 PPP項目跟蹤審計探討 [J] 審計研究2016年第6期 30-35

[2] 劉艷波 PPP模式下高速公路建設項目全過程跟蹤審計研究 [D] 云南大學 2015

作者簡介：王志堯，1994.02，男，漢族，河南洛陽，在讀碩士研究生，廣西財經學院? 審計方向

課題項目：廣西財經學院2019年會計類學生研究項目《信息化環境下PPP項目的內部審計體系建設研究》