高校建設項目跟蹤審計機制研究

張勇 胡艷秋 余榮萍

[摘要]本文以“全覆蓋、全過程、安全、績效”為主線，基于實現的可能、現實的需要和發展的前景，全方位地構建以內部審計為主導的高校建設項目跟蹤審計運行、保障和評價機制， 旨在推動高校建設項目跟蹤審計的創新發展。

[關鍵詞]高校? ? 內部審計? ? 建設項目? ? 跟蹤審計

本文系湖南工學院科學研究項目“基于內部審計的高校建設項目跟蹤審計機制研究”的階段性成果

近年來，隨著新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》發布實施和中央審計委員會的成立，我國內部審計工作進入新時代。內部審計作為實現審計全覆蓋的基礎，在拓展審計監督廣度和深度方面發揮著重要作用?；A設施作為高校辦學的重要載體，近五年我國在高?；A設施建設項目上累計投入超5000億元，效果顯著，但同時由于建設項目管理不規范、監督機制不健全等，成為高校風險隱患的密集帶。內部審計作為高校風險管理的第三道防線，做好建設項目跟蹤審計尤為重要。

一、文獻回顧

柴嚴（2009）在綜述中指出跟蹤審計是一項具有中國特色的審計方式。張勇（2010）認為跟蹤審計是未來建設項目審計發展的主流趨勢。原署光（2013）認為內部審計參與建設工程的跟蹤審計是當前項目科學化管理的一種嘗試。李兆東（2014）認為內部審計部門具有開展連續式跟蹤審計得天獨厚的條件。程家旗（2019）認為高校內部審計部門要轉變建設項目審計觀念，構建系統的建設項目審計業務框架體系，實現從“審價”向“審計”的轉變。陳微云（2018）在高?；椖扛檶徲媽嵺`研究中發現，將社會審計整合到內部審計中能有效破解委托審計局限于造價審計的弊病，有利于拓寬審計范圍、實施全方位審計、充分發揮審計的功能。江瑩、張明月（2019）提出通過建立工程審計信息系統管理平臺來提高高校內部審計管理水平。薛建英、韓江帆、孟繁敏（2018）認為建筑信息模型BIM這一先進信息技術可以在高校內部審計組織開展的跟蹤審計中發揮重要作用，并通過實際應用案例進行了論證。錢水祥（2014）構建涵蓋經濟、政治、社會、文化和生態五方面的建設項目跟蹤審計模糊綜合評價模型。馬志宏（2017）從高校建設項目管理內部控制的角度，構建審計評價指標體系。

可見，已有的研究主要從內部審計、跟蹤審計的某個角度對建設項目審計進行研究，呈現碎片式。為更好地實現內部審計和跟蹤審計優勢耦合，本文對基于內部審計的高校建設項目跟蹤審計機制進行系統性研究。

二、高校建設項目跟蹤審計運行機制

1.建設項目合法合規性審計。為有效實施項目建設合法合規性審計，內部審計部門應事先明確工作計劃，并重點聚焦：一是建設程序。內容涵蓋建設項目決策程序是否完整，報批文件是否真實，政府行政審批文件是否齊全，相關審批意見是否得到落實，是否存在后批先建、少批多建、擅自提高建設標準等違規情況。二是建設資金。內容涵蓋項目資本金是否足額到位，銀行貸款是否落實。三是招投標及合同管理。內容涵蓋招投標程序是否合法合規，各類招投標文件內容是否合法合規，是否存在虛假招標和圍標串標等違法行為，合同文本是否合法合規，合同雙方風險分擔是否合理合法，是否存在轉包和違法分包的行為。四是概算執行。內容涵蓋概算審批是否到位，概算調整是否履行程序。五是安全質量。內容涵蓋安全質量監督是否報備，工程安全質量是否符合法律法規和合同要求。六是環境保護和水土保持。內容涵蓋環境影響評價和水土保持報告是否審批，環保設施是否與主體工程同時設計、施工和投入使用。

2.建設項目管理內部控制審計。為有效實施項目管理內部控制審計，內部審計部門需要設計合理的工作方案，并重點聚焦：一是單位層面控制機制的建立和運行。審查項目建設的議事決策機制是否完備，包括校級層面是否將項目建設重要事項納入“三重一大”集體決策機制，執行是否到位;審查與項目建設相關的制度是否健全，與項目建設相關的關鍵崗位職責、權限和工作內容是否明確，不相容崗位是否分離，考核機制是否完備;審查授權審批制度是否健全，包括不同類型事務各層級簽字權限是否落實，重大經濟事項會議決定機制是否完善等。二是業務層面控制機制的建立和運行。審查項目建設資金控制情況，包括工程款是否嚴格按照國庫支付管理規定支付，工程款支付進度是否與工程形象進度匹配;審查采購控制情況，包括采購是否納入項目預算，達到集中采購標準的是否執行集中采購，自行采購是否按管理程序執行;審查合同控制情況，包括合同是否采取歸口管理，合同執行過程監管是否嚴格;審查變更簽證控制情況，包括變更是否按制度規定程序辦理，變更金額是否控制在概算預留范圍內，隱蔽工程是否及時簽證、是否執行會簽;審查工程材料控制情況，包括甲供材料是否建立管理制度，工作流程是否規范，暫估價材料是否通過招標、比價進行采購;審查竣工驗收及固定資產移交控制情況，包括是否及時組織竣工驗收，是否及時辦理竣工結算和財務決算，是否及時辦理固定資產移交等。

3.建設項目工程造價管理審計。為有效實施工程造價管理審計，內審部門應系統籌劃審計方案，并重點聚焦：一是決策階段造價。包括審查投資估算內容是否齊全，造價水平是否符合當地行情，預備費設置是否合理，征地拆遷面積是否準確，拆遷補償評估是否合理。二是設計階段造價。包括審查設計概算是否控制在限額內，概算是否完整、準確、合理，設計方案是否進行優化。三是招投標階段造價。包括審查工程量清單是否準確、完整、描述清楚，招標控制價是否按照當地定額、計價文件規定套取，材料價格是否按照當地信息價調整，暫估價設置是否合理，優惠政策是否使用。四是實施階段造價。包括審查是否存在低價中標后通過變更變相提高造價的情況，隱蔽工程和現場簽證是否真實，記錄是否完整，責任鑒別是否清楚。五是竣工階段造價。包括審查結算資料是否完整，結算口徑是否與合同約定一致，工程量、單價計算是否準確，人工、材料、機械臺班價差調整是否合理，經濟獎懲條款是否得以執行。六是決算階段造價。包括審查竣工決算資料是否完整，建設成本核算是否準確，庫存物資是否得到清理，待攤投資是否列支和分攤，是否拖欠或超付工程款，項目資金是否節余等。

三、高校建設項目跟蹤審計保障機制

1.構建協同審計運作體系。新發布的《審計署關于內部審計工作的規定》明確審計機關應當加強對內部審計工作的指導并有效利用內部審計力量和成果，內部審計機構可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務并應加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。針對建設項目跟蹤審計的內容及其特征，高校內部審計部門需要洞察到自身的不足，優化審計業務組織方式，構建內部審計主導、政府審計指導、社會審計參與、其他內部監督力量協作的運作體系，以解決內部審計組織開展建設項目跟蹤審計時獨立性不強、力量不足、效果不明顯的問題，形成優勢耦合，提高審計質量和效率。一是實現與國家審計的良性互動，在國家審計的指導下開展跟蹤審計工作，定期向國家審計報告跟蹤審計情況，規范審計運作和提高審計權威。二是實現與社會審計的優勢互補，內部審計對高校內部管理非常熟悉，而社會審計在工程審計領域積累大量經驗和數據，通過在特定環節引入社會審計力量，發揮其專業優勢，可以降低審計風險，提高審計質量和效率。三是實現內部審計人員之間相互配合，發揮內部審計既有工程審計人員，又有財務、經濟責任、物資采購等審計人員的優勢，實現不同審計視角下多種審計方式相結合，開展綜合性審計，擴大審計成果。四是實現內部審計與高校內部其他監督主體之間的協作，建立與組織、紀檢監察、人力資源、財務等職能部門的工作協調機制，實現工作中互相配合、審計結果共享共用，擴大審計成效。

2.運用信息技術手段。隨著互聯網信息技術的發展，內部審計隨之進入信息化時代，在建設項目跟蹤審計過程中高校內審部門應當運用現代審計理念和方法，加強內部審計信息化建設，全面提高審計效率和效果。一是BIM技術。BIM作為一個建筑資源數據信息共享平臺，具有數據更新、計算和信息存儲、動態查詢、項目業務交流等多種功能，該平臺將各參建單位緊密聯系起來，實現項目全生命周期信息的集成。通過建立BIM模型，一方面可以實現與已有建設項目之間的橫向對比，同時各參建單位在項目實施過程中對BIM模型數據庫進行不斷修改完善，將與模型相關的合同、變更簽證、工程款支付等信息不斷進行錄入更新，使碎片化的信息集成到模型中，并實時共享，跟蹤審計人員隨時可以通過授權動態知曉數據更新情況，隨時提取所需數據，實時掌握造價等指標的變動情況，可以實現項目各階段的縱向對比，有效破解信息碎片化和不對稱的難題，提高審計效率和準確性。二是大數據技術。通過已有項目的數據積累和利用開放式審計數據庫，運用計算機SQL查詢語句和“網絡爬蟲”數據挖掘程序，在海量信息中快速發現審計線索，精準查找政策文件、造價指標、材料設備價格等所需信息，提高審計工作效率，節約審計成本。三是移動互聯網技術。借助“云直播”“云存儲”等方式，全程記錄保存施工過程特別是隱蔽工程等原始信息，并及時提取審計證據，確保數據真實可靠。

3.建立審計風險控制體系。高校建設項目審計風險是指內部審計人員未能發現建設項目管理過程及內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當的結論的可能性（2014，趙文淼）。與常規審計相比，跟蹤審計預防性突出、綜合性明顯，既有確認任務又有咨詢任務，而內部審計獨立性相對較差，審計風險加大，因此建立審計風險控制體系至關重要。一是完善審計制度。優化審計程序，在規劃建設項目跟蹤審計時，要事先健全高校內部審計制度體系，建立跟蹤審計實務指南和質量控制程序，制訂具體審計方案以指導審計工作的開展;審計計劃應納入高校工作規劃，具體審計任務由高校決策層委托，爭取國家審計支持。二是建立審計質量監控機制。開展內部監督，建立審計項目負責人督導制，確保參審人員明確審計目標和審計責任，并對審計底稿進行復核，使審計人員保持應用的審慎;同時也要接受外部監督，包括國家審計和上級主管部門、單位領導等，其中審計計劃和方案、重要的審計建議和結論應報單位領導批準，以更好地規范工作流程，提高審計質量。三是不斷提高參審人員綜合素質。通過培訓和業務交流等方式提高參審人員的業務素質，在審計中學習審計的同時也要注重提高參審人員的職業道德水平。

四、高校建設項目跟蹤審計評價機制

跟蹤審計評價是對審計對象進行的綜合性鑒定，它是內部審計實施建設項目跟蹤審計的一項核心內容。當前，高校建設項目程序復雜、投資大、周期長、公益性強，對其施以的跟蹤審計評價機制仍處于探索階段，內部審計部門應依照明確的審計評價目標，以跟蹤審計事實為依據，建立科學的審計評價體系，構建可量化的審計評價方法，有效開展審計評價工作。

1.評價指標。傳統的建設項目績效評價多從工程進度、質量、造價等單個方面進行評價，系統性不足。本文借鑒平衡計分卡原理，構建新的高校建設項目評價體系。平衡計分卡包括財務、顧客、內部經營流程、學習和成長四個評價維度，如圖1所示。本文所構建的評價體系中將建設成本維度對應財務維度，反映項目建設過程中的造價管理情況;將高校滿意維度對應顧客維度，反映客戶體驗和使用效果;將項目管理維度對應內部經營流程維度，反映建設過程管理的規范程度;將審計整改維度對應學習和成長維度，反映通過跟蹤審計監督對項目管理效果改進情況的反饋，為持續審計提供方向。在確定四個評價維度的基礎上，對其進行進一步細化，建立建設項目跟蹤審計績效評價指標體系，如表1所示。

2.評價流程。一是采用層次分析法計算指標權重。對所構建的指標體系，利用層次分析法原理，邀請審計專家結合高校建設項目的實際情況，兩兩成對比較下層指標對上層指標的重要性程度，相對重要值采用9級分制賦值，構造比較判斷矩陣，將判斷矩陣最大特征根所對應的特征向量匯總，即可得出各級指標的權重值。審計專家的判斷偏好必須通過一致性檢驗，否則應對判斷矩陣進行適當修正。二是利用模糊綜合評判法確定評價結果。簡要計算過程如下：（1）建立因素集。因素集是由影響評價的因素組成的集合，設因素集為S，Si={S1、S2、S3…Sn}，其中Si表示第i個影響因素，對應各一級指標，n代表相應因素的個數，為相應一級指標所包含的二級指標。（2）建立評價集。評價集是由評價專家對評價對象所作評價組成的集合，設評價集為T，Ti={T1、T2、T3…Tm}，其中Ti表示第i個評價結果，對應該二級指標的評價結果，m代表總評價結果數，對應作出該級評價的專家人數。設評語向量為P，P ={P1、P2、P3、P4、P5}，分別代表很好、較好、一般、較差、極差五個級別。（3）建立模糊綜合矩陣。根據收集整理的項目數據，計算表1中的各二級指標的數值;由專家參照行業標準對各指標定級，經整理得到評價匯總表，構建模糊評價矩陣;與對應的指標權重模擬合成，求得中間模糊評價矩陣;經歸一化得到模糊綜合矩陣。（4）量化評價結果。將一級指標的權重向量與模糊綜合矩陣進行模糊運算，求出建設項目跟蹤審計綜合評價隸屬度，將很好、較好、一般、較差、極差五個評價等級分別按照中值賦值，即可計算出量化評價結果。

總之，跟蹤審計是促進建設項目科學化管理的重要途徑，高校內部審計部門作為跟蹤審計的主導機構，構建行之有效的建設項目跟蹤審計機制，有助于更好履行審計監督職能。近年來，我國高校內審部門在建設項目跟蹤審計領域開展了大量有益探索，積累了一定實踐經驗，但還未形成系統的理論框架。本文基于跟蹤審計的運行、保障和評價三個層面，深層次地探索高校建設項目跟蹤審計機制，旨在為高校內部審計部門有效開展建設項目跟蹤審計提供理論參考，以期對建設項目跟蹤審計實踐有所裨益。

（作者單位：湖南工學院，郵政編碼：421002，電子郵箱：412750237@qq.com）

主要參考文獻

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