采供血機構內部經濟責任審計模式的探討

摘要：本文以內部審計人員的視角，探討適合采供血機構的內部經濟責任審計的模式，加強和完善采供血機構內部經濟責任審計工作。

關鍵詞：采供血機構;內部經濟責任審計;模式

一、開展內部經濟責任審計的作用

開展領導干部經濟責任審計，是新時期、新形勢下加大對領導干部的管理和監督力度，從源頭上預防和治理腐敗的一個重要手段，也是保障社會經濟持續健康發展的必然要求。黨的十八大以來，黨和國家加大了對腐敗的查處力度，對經濟責任審計工作日益重視。采供血機構是執行收支兩條線和財政集中支付的公益二類事業單位，通過實施規范的血液采集、檢測、儲存等過程向醫院提供安全的血液，保障了臨床的治療，是醫療體系中的重要組成部分。隨著政府對衛生事業投入的不斷加大，采供血機構實現了快速發展，其經濟業務規模、經濟業務的多樣性、頻繁性和復雜性日趨加大，單位內部關鍵部門和關鍵崗位負責人作為內部管理者和財政資金的受托管理和使用者，必然存在對其受托履職情況進行監督的要求。

（一）有利于加強內管干部監督管理，正確評價和使用干部

開展內部經濟責任審計，結合單位內管領導干部各種經濟和管理行為所取得的效益、效果，正確對其廉政情況、決策管理水平進行審計評價，為單位考核使用管理干部提供了參考依據，進一步完善了干部管理監督制度。

（二）有利于增強內管干部遵紀守法的自覺性，促進廉政建設

通過內部經濟責任審計，對內管干部所在部門發生的涉及經濟事項的管理和業務活動的合法、合規性、效益性以及所承擔管理職責的履行情況進行審計，既對事又對人，而且是對干部整個任職期間的履職情況進行審計，具有審計時間上的連續性和審計范圍上的完整性，比年度審計或專項審計更能發現問題。經濟責任審計健全了監督機制，強化預防和警示，促使干部自我約束、增強法紀觀念，促進廉政建設。

（三）有利于推動內管干部經濟管理能力的提高，促進內部控制建設

通過經濟責任審計及內管干部任職前的經濟責任告知制度，明確領導干部任期內履行經濟責任的職能范圍、權限事項、責任義務，使領導干部能夠認識和準確把握應當承擔的經濟責任。同時促進單位內部控制制度的建立健全，改變重業務輕管理的思想觀念，不斷加強單位各項管理工作。

二、采供血機構內部經濟責任審計實施現狀和存在的問題

（一）制度建設及配套措施方面

采供血機構對單位內管干部經濟責任審計工作的重視程度還不夠，部分采供血機構未建立健全經濟責任審計的制度、辦法，使經濟責任審計工作無法真正落到實處。

（二）內部審計機構設置和審計人員配備方面

部分采供血機構未設立獨立的內部審計部門，有的機構由紀檢監察履行審計職責，不利于對審計工作質量的監督。有的由財務部門履行審計職責，缺乏審計獨立性。

審計人員配備嚴重不足。在設立獨立內部審計部門的采供血機構中，配備的人員一般由一名審計部門負責人和一名審計人員組成。

審計人員知識結構單一。審計人員基本都是由財務人員轉崗從事審計工作，未經過專業、系統的審計理論學習。缺少工程、計算機等方面的人才。在經濟責任審計工作中習慣性地陷入財務收支審計模式，審計理念和技術落后，對風險評估、內控評審等方面能力不足。

內部經濟責任審計中，審計人員需對內部管理干部履行經濟責任情況進行評價和責任界定，其審計結果關系到對內部領導干部考核、任免的重要依據，因此審計責任重大。如審計人員缺乏專業勝任能力，會造成內部經濟責任結果不準確及評價不當等不良后果。

（三）經濟責任審計組織和實施方面

審計監督滯后。目前對內管干部普遍開展離任審計，一般是在離任本部門時已被任命為其他部門的領導，造成審計監督和任命脫節，審計監督效果滯后，也導致被審計人對經濟責任審計不重視。由于是事后審計，導致審計結果缺乏時效性，不能提早發現內管干部在履職過程中存在的問題。

內部經濟責任審計效率和質量不高。組織人事變動往往為集中換屆，離任經濟責任審計任務過于集中。且大部分采供血機構內部審計工作信息化程度不高，沒有專門的審計工作軟件，導致經濟責任審計工作效率太低，且審計廣度和深度不夠，審計質量普遍不高。

對審計質量缺乏監督。除了國家審計機關和衛生主管部門對采供血機構經濟責任審計工作的監督指導外，機構內部對經濟責任審計工作的執行情況和審計質量缺乏有效的監督，不利于經濟責任審計工作的提高。

（四）經濟職責的確定和審計評價指標方面

經濟責任審計中對內管干部經濟職責的界定是經濟責任審計區別于其他審計的重要特征，也是難點和關鍵所在。由于機構內管干部經濟職責界限不明確，導致審計范圍過寬或過窄，經常出現一些問題看得見但難落實到人的情況，不能真實客觀地評價干部經濟責任履職情況，也影響了經濟責任審計工作的質量。

（五）審計問題整改和結果運用方面

在經濟責任審計實際工作中，單位未將審計結果在單位內部進行通報，對審計發現問題的整改時間安排，整改措施是否有效，措施是否真正落實到位等情況都缺少必要的監督，使得審計結果沒有得到很好的利用。

三、完善采供血機構內部經濟責任審計機制

（一）建立健全內部經濟責任審計制度

建立審計聯席會議制度，明確參加聯席會議的各部門應履行的工作職責。

建立內管干部任職前的經濟責任告知制度，使干部能夠提前認識和把握應當承擔的經濟責任，告知制度可以使審計監督關口前移，起到強化預防和警示作用。

建立、健全內部經濟責任審計制度，制度中應明確審計評價指標，對審計承諾、審前公示、審計內容和方法、審計評價指標、審計結果通報、審計問題整改、審計監督、審計檔案管理等應明確內容、執行程序以及責任人，以確保經濟責任審計各項制度得到有效執行。

（二）加強內部審計機構和人員的建設

采供血機構負責人應重視內部審計部門和人員的建設，增強內部審計機構的獨立性和權威性。同時引進和培養多元化、復合型、具有實踐經驗和綜合分析能力的人才。

對不具備獨立開展經濟責任審計的機構，可采用單位內部審計與聘請外部審計相結合的方式，借助外部的專家提供支持，這樣既保證了內部經濟責任審計質量，也能讓內部審計人員在實踐中學習和積累審計經驗、提高審計水平。

（三）建立多部門聯動機制

切實落實審計監督聯席會議制度，明確聯席會議各部門的工作職責：由組織人事部門提出年度經濟責任審計計劃，組織實施前向審計部門出具審計委托書。由紀檢監察部門負責查處審計中發現的違法違紀問題，做出處理意見和建議。對單位內管干部經濟責任審計工作的執行情況進行監督、檢查和指導。財務部門指導和督促審計中發現的財務問題的整改和落實。內部審計部門負責實施經濟責任審計，并向聯席會議通報審計工作開展情況，監督發現問題的整改落實，提出完善制度、加強管理的意見和建議。通過加強審計監督與組織監督、紀檢監督、財務監督的有機融合，共同做好內管干部經濟責任審計工作。

（四）加大任中審計，增強審計監督作用

將任中審計和離任審計相結合，并且逐步加大任中經濟責任審計的比例，使審計關口前移，及時發現單位內管干部經濟管理過程中存在的問題并及時糾正問題。充分發揮經濟責任審計對干部的監督作用，對未進行過任中審計的內管理干部離任時，應先審計，依據審查、評價的結果做出任命決定，使經濟責任審計充分發揮監督干部和提升單位內部管理的作用。

（五）建立和完善內部經濟責任審計評價標準

建立多元化的內部干部經濟責任審計評價標準，在對內管干部所在部門經濟活動合法、合規性和其經濟、管理職責履行情況進行審計的同時，還要重點關注經濟活動或資金使用的效益情況，關注內部控制制度的建立和執行情況。

（六）有效落實經濟責任審計發現問題的整改

采供血機構負責人應高度重視對審計發現問題的整改工作，督促被審計人及所在部門和其他相關部門共同制定整改時間和整改措施，健全內部管理機制，完善各項內控制度，紀檢監察部門應監督審計發現問題的整改情況，提高審計整改實效。

采供血機構負責人應建立健全內部經濟責任審計結果通報制度，將審計結果在單位各部門內部進行通報，組織各部門對審計結果進行討論、分析，對好的方面讓其他部門可以借鑒、學習，對存在的問題也可以讓其他部門引以為戒，如其他部門存在類似問題也可以及時進行自我改進，從而最大限度地提高審計結果運用的有效性。

參考文獻：

[1]薜貴岐，李彩霞，馬春玲.高校內部控制、內部審計與紀檢監察聯動運行機制研究[J].中國內部審計，2017（9）：26-29.

[2]陳小寧.新常態下強化主要領導干部權力行使審計監督的路徑研究[J].中國內部審計，2016（8）：84-86.

[3]劉戰平.領導干部經濟責任審計現狀與對策[J].中國內部審計，2016（2）：87-89.

作者簡介：

于淼，南京紅十字血液中心。