會計師事務所審計報告階段審計質量控制研究

茹燕 周師羽

摘要：審計質量受到來自于審計目標、審計控制、審計實施、審計報告及后續審計等多個環節的多重因素影響。在各個環節，審計主體、審計客體、審計內容、審計環境等審計要素又會對審計質量產生復雜、連鎖的影響。針對這一系列影響，本文將以當前在審計報告階段會計師事務所執行的審計質量控制措施為研究對象，找出其可能存在風險的薄弱環節，進行針對性的剖析，進而提出行之有效的改進建議。

關鍵詞：會計師事務所;審計報告;質量控制

一、引言

近幾年高速發展的經濟推動了整個審計行業的發展，隨之而來的是會計師事務所數量上的大幅增加。要想在競爭愈加激烈的行業中站穩腳跟，關鍵無疑是保證專業服務水平及提高審計質量。這使得整個注冊會計師行業需要根據行業的發展趨勢以及自身特點不斷改進并提升其采取的質量控制措施。

針對具體審計項目來說，審計質量控制覆蓋了審計全過程，即貫穿于審計計劃、審計實施、審計報告及后續審計等各個階段。本文旨在對審計報告階段審計質量控制的薄弱環節進行歸納總結，并以此為基礎提出有效的政策建議。

二、文獻綜述

（一）審計質量

張慶龍、張娟（2010）提出要想提升當前階段會計師事務所的審計質量，就需要提高注冊會計師的專業勝任能力、職業判斷能力、職業懷疑態度，上述能力的提升需要注冊會計師不斷地提升自身的知識和技能知識，并養成良好的職業道德;楊柱?。?017）提出對審計質量形成影響的各種因素的集中體現就是審計質量，例如站在會計師事務所的角度看來，內部控制制度的不完善會對審計質量產生影響，這就導致了審計質量問題的出現;徐菁霞（2017）提出選擇適當的經營管理模式、提升風險控制意識、完善薪酬獎懲制度等是有效提升審計質量的著力點。

（二）會計師事務所審計質量控制

沈大龍（2007）研究認為審計質量控制在會計師事務所內部控制中處于重中之重的位置，是內部控制的核心。審計質量控制有廣義和狹義之分，傅英（2012）提出廣義的審計質量控制包含了行業監管、外部環境和內部管理等多個要素，而狹義的審計質量控制重點聚焦于事務所內部審計質量控制措施和制定與實行。

三、會計師事務所審計報告階段審計質量控制中存在的問題

（一）審計質量控制意識薄弱

出于利益最大化的追求，加上我國注冊會計師執業制度出臺和執行的時間較晚，部分事務所并不重視審計質量控制，許多審計從業人員重審計現場而輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹的態度，使得審計報告階段的審計質量控制存在明顯的不足和較大風險，進而對審計結果的準確性及有效性產生了負面影響。與此同時，部分會計師事務所為滿足被審計單位的不同需求，對審計結果進行粉飾，進一步擴大了會計師事務所承擔的風險。之所以會存在上述問題，根本原因在于會計師事務所對審計質量控制的認知不深，未能從整體層面對審計質量進行嚴格要求，從而使得審計意見千篇一律，所提改進意見和建議不具有針對性與可行性，審計結果無法起到應有作用。

（二）審計人員的業務水平不夠

由于會計師事務所經營性質存在特殊性，其在吸納人才過程中難免存在不足并受到諸多限制，因此，會計師事務所的一些工作人員人員知識結構單一，或知識層面和操作水平可能并未達到實際要求，這導致他們在審計過程中難以對企業信息的真實性、有效性進行準確的判斷，進而對審計報告階段的審計質量產生影響。此外，審計從業人員在執行審計工作時，采取的依然是傳統的財務收支審計方法，并將精力過多地放在了會計數據的歸納與整理上，加上綜合分析能力有限，難以對審計事項進行深入的全面剖析全面深入剖析，發現被審計單位普遍及具有根本性的問題。因此，審計人員的業務水平不足這一問題，一直都是審計質量控制的重點薄弱環節。

（三）復核制度落實不到位

現階段大部分會計師事務所采取的是審計質量三級復核制度。然而許多會計師事務所未對審計復核給予足夠的重視，復核人員未形成全面復核的意識，在實施復核程序時很多地方做得不到位，一二級拖延時間較長，項目組負責人不及時關注復核結果，三級復核更是流于形式，主任會計師的復核基本都是無異議，甚至忽略對審計事項相關事實是否明了以及所出具的審計意見是否適當等的復核。這使得復核制度難以發揮其應有的作用，審計報告階段的審計質量難以得到有效的控制。

四、提高會計師事務所審計報告階段審計質量的措施

（一）形成正確的審計報告階段質量控制意識

要想達到提升審計質量的目的，會計師事務所應意識到審計質量控制在整個審計過程中的重要地位，形成正確的審計質量控制的意識，使得審計質量控制理念能夠深入人心，改變重審計現場而輕審計報告的做法，并遵循“突出重點、分步求進、講求實效”的原則，找出存在的問題，著重培養審計人員的質量意識和責任感，抓基礎，講實效。此外，會計師事務所還應注重審計人員法律意識的提升，提高員工法律知識掌握程度，使其在審計報告撰寫過程中能夠時刻遵循國家相關政策與審計準則要求，避免偽造、篡改行為的發生。

（二）提高審計人員的綜合素質

要保證審計報告階段的審計質量，審計人員合格的專業水平是不可或缺的因素，可從以下方面提升審計人員的綜合素質：

站在審計人員的角度，首先一定要重視自身審計專業知識的不斷更新，提升對于審計技術的理解與應用，從各方面提升自己的審計能力。二是樹立嚴謹細致的工作作風。必須樹立強烈的程序意識。審計程序是規范、標準的，如不嚴格按照審計程序進行操作，這一行為將無法發揮應有作用并達到預期效果。所以，不能主觀臆斷，簡單從事。在尋找審計線索的時候，既要做到不濫用，又要做到充分利用，縱向審計到底，橫向審計到邊，深入透徹地審查發現的每一個問題。三是會計師事務所應當鼓勵從業人員考取相關資格證，不斷提升自身綜合素養，并對其審計報告撰寫能力進行相應培訓，為提高審計報告階段的審計質量打下堅實的基礎。

（三）將復核制度落實到位

要將復核制度落實到位，實現其應有的質量控制作用，應做到以下兩點：

首先應當健全相關制度，在審計過程中將復核科學化、實質化?，F階段大多會計師事務所審計復核過程中存在復核級數嚴重不足的問題，根本原因還是未能建立完善的審計復核制度，因此無法對事務所的審計復核執行情況進行強有力的監管。在注冊會計師行業，要想從經驗式的復核轉變為標準化的復核，除了需要會計師事務所自身的努力，財政部門、審計機關、行業協會等，都應承擔起探索制度化的復核方法的責任。只有建立起科學的制度規范，審計復核才能有章可循。

二是提高復核人員專業能力。事務所審計復核的質量直接受到參與復核人員專業水平的影響。會計師事務所應當重視審計復核人員專業水平的提升，結合員工自身的職業發展規劃和專業發展戰略，制定恰當的人力資源政策并進行科學的專業人才培養，以確保審計復核人員能夠維持較高水平的職業素質與專業水平，同時有助于事務所審計質量的整體提高。

參考文獻：

[1]張慶龍，張娟：“論內部審計專業勝任能力結構模型與需求框架”，《會計之友》，2010年第6期。

[2]楊柱?。骸皶嫀熓聞账鶎徲嬞|量問題研究”，云南財經大學碩士學位論文，2017年。

[3]徐菁霞：“本土會計師事務所審計質量問題與對策研究”，上海國家會計學院碩士學位論文，2017年。

[4]沈大龍：“國內小所應走做精做強的專業化發展道路”，《中國注冊會計師》，2007年第4期。

作者簡介：

1.茹燕（1968.6-），女，湖南財經工業職業技術學院會計系副教授，研究方向：經濟管理。

2.周師羽（1995.4-），女，中核環保產業有限公司審計，研究方向：審計。