淺談以經濟責任審計為抓手，提升審計工作質量

熊宇軒

摘要：在單位的內部審計工作中，經濟責任審計工作占據了很大比例，如何在已經被審計過多次的經濟責任審計項目中發現更多的問題，如何提升經濟責任審計的質量，引起管理層的重視，凸顯內部審計人員的價值，是值得我們思考的問題。本文從審計范圍全覆蓋、突出分析審計的重點、加強對內部審計人員的培訓三個方面促進內部審計質量的提升。

關鍵詞：內部審計;經濟責任審計;審計質量

2020年1月2日，習近平總書記指出：“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，審計機關要在黨中央統一領導下，適應新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現代化作出更大貢獻”。2018年5月23日，中央審計委員會召開第一次會議，習近平總書記指出：“審計工作做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用”。

在內部審計工作中，經濟責任審計作為最常見的內容，在日常的審計工作中占據了很大比例。以經濟責任為抓手，可以提升審計工作的質量。但是，內部審計工作的實踐中，往往出現二級單位被多次審計的情況，在經歷了多次的審計和整改后，二級單位的內部控制的管理水平有了相應的提高。審計人員如要在審計發現的問題上有新的突破，引起管理層的重視，凸顯內部審計人員的價值，全面提升審計質量，除了擴大審計的范圍，實現審計事項全覆蓋，更應該在工作的方法中理清思路。

一、實現審計范圍的全覆蓋

《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》中對經濟責任的定義是指“領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹和執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產和國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責”。這其中涵蓋了經濟責任審計的范圍，包括（1）執行黨和國家經濟方針政策、決策部署;內部審計人員應關注單位的“三重一大”的決策是否是貫徹了黨和國家的方針政策和決策部署，是否違背黨和中央的重要決策，是否在“三重一大”決策中“一言堂”，未實現民主集中討論決策。（2）推動經濟和社會事業發展;內部審計人員應關注領導干部制定的單位規劃，以及單位在發展中是否踐行是否促進了規劃目標，是否推動了大單位的發展以及經濟和社會的進步。（3）管理公共資金、國有資產和國有資源;公共資金、國有資產和國有資源是領導干部履行經濟責任的載體，在審批和交易中也是常發問題、高發問題的重點領域和關鍵環節，對于領導干部的任期內的重要的項目安排、重大經濟決策、大額的資金支出是常抓不懈的主題。

二、突出審計的重點關注內容

（一）經濟責任審計的重點關注內容

在內部審計工作中，如果遇到二級單位的領導集中換屆，將有大批量的經濟責任審計項目需要開展，審計機構人員一般數量有限，應堅持成本效益原則，在對被審計單位開展審計的過程中應有審計的重點關注內容。在經濟責任審計中應重點關注以下內容：

1、決策內容的合法性。主要審查重大事項的決策是否符合國家財經法規的規定，是否符合科學發展觀及和諧社會建立;對外簽訂的各類經濟合同是否存在不符合法規或顯失公平的條款;是否存在為了享受相關優惠政策而弄虛作假等問題。

2、決策程序的規范性。主要審查三個方面：

①決策機制是否有效。主要審查重大決策事項是否建立了相應的議事規則和有效的決策機制。與群眾利益密切相關的重大決策事項是否建立了公示制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度等。

②決策程序是否規范。主要審查重大經濟決策事項是否按照規定的程序執行。如是否切實按照相關制度規定的程序向社會公開或按規定進行招投標等。

③決策方式是否民主。對重大決策事項是否遵循民主集中制原則，是否存在違反決策程序個人擅自決定大額資金運作，重大經濟決策事項是否經過集體討論，有無采取“通報”方式代替民主決策。此外，對涉及面廣與人民群眾利益密切相關的決策事項，是否傾聽群眾呼聲，廣泛聽取意見。

3、決策效果的真實性。主要審查決策確定的各項目標是否真正實現，有無謊報決策效果，同時應采取多種方式核實決策的效果，看是否獲得了理想的經濟效益或社會效益，是否取得了設計要求和預期效果。

4、決策資料的完整性。

（二）對被多次審計的二級單位的重點關注內容

1.被審計單位對以前年度審計發現問題的整改情況。如果被審計單位整改不徹底，這本身就是一個大問題。其次，應關注以前年度審計發現的問題是否重復出現。這是內審人員需要花時間和精力去核實的問題。不能光看表面的整改材料和整改報告。而應該結合本次審計，在各個方面檢查被審計單位的整改情況。最后，以前年度發現的問題有擴大的趨勢。這是比較極端的情況，但也不乏有些單位會發生。必須要在本次審計中，重點關注以前年度審計發現的問題。

2.梳理以前年度發現的問題涉及的領域，尋找未涉及的業務流程。每位內審人員都有自己的專業判斷能力，審計組可以根據自己的專業判斷能力，確定新的重要性水平和審計抽樣的范圍。因此，對不同的審計組會確定不同的業務流程作為審計重點。對于以前年度已經審計過的領域，可以較少投入人力和精力，對于以前年度未涉及問題的領域，可以擴大抽查范圍，對于不同類事項，可以擴大抽查的樣本。

3.關注被審計單位的變革，如內部控制流程的變化，組織架構的變化。被審計單位在審計的領域發生了以往年度未發生的新業務，業務的結構發生了變化，組織機構有了新的調整，這些都可以給審計人員帶來發現新問題的機會，如被審計單位的內部控制管理不一定能跟的上新業務的發展，需要不斷的調整和創新，才能將內部控制建立在一個完善的水平上。所以，內審人員可以重點關注在被審計單位的新機制中，內部控制薄弱的環節下功夫，檢查被審計單位的內部控制的建立和執行水平。

4.聚焦管理問題、系統性控制問題。操作性的問題、規范性的問題往往容易查找，因為這些問題對照各種規章制度、標準流程就能發現。但是，這些表面上的問題背后是否隱藏著一些更深層次的管理問題、系統性控制問題呢？對內部控制的檢驗是內部審計專業性表現手段，同時，內部審計還要講求一些管理原則，為組織提供管理效益。

三、加強內部審計人員的培訓

內部審計人員的素質的高低決定了審計的質量。單位應加強內部審計人員的培訓。打鐵必先自身硬。審計是一項專業性、政策性很強的工作，要努力建設一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍，推進審計的法制化、規范化、職業化，最終實現以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信。加大業務培訓力度、組織內審機構經驗交流，提高內部審計人員業務水平，建立審計機關內部審計業務指導和監督工作考核辦法。我們要深刻領會深入貫徹習近平總書記對審計工作的重要講話精神，以更新的舉措、更大的作為、更加積極有效地推進審計工作改革創新，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用，為國家治理體系和治理能力的現代化提供有力保障。

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