淺談企業收入舞弊的內部審計應對

文 / 王志昌,萬合集團股份有限公司

在經濟環境走進新常態，經濟增長出現減速趨勢的特殊時期，企業出現資金緊張、融資難等情況，生存發展面臨巨大壓力，部分企業以爭取銀行貸款、應對管理層業績考核、偷稅漏稅等為目的，采取收入舞弊等違法手段，給市場經濟穩定發展帶來諸多隱患。

1 收入舞弊的定義及動機

1.1 定義

是指因企業的故意行為從而導致收入數據的真實性降低，使得企業經濟活動資料的真實性降低。

1.2 動機

1）融資貸款。為爭取銀行貸款審批或其他金融機構要求，使收入達到規定標準，及對業績的預期，或迎合金融機構所設定作為特定行為先決條件的指標。2）管理層應對業績考核。在管理層的個人報酬與企業財務業績掛鉤的情況下，經常會導致管理層出于追求個人利益最大化的動機而虛增收入。3）偷逃稅款。通過故意少記、漏記等作為計稅依據的業務收入，以達到少交或不交稅金的目的。

2 收入舞弊的主要表現形式

分辨是否存在收入舞弊現象，需結合企業現金流、應收賬款、庫存記錄、產品定價、銷售退回等多方面的資料,核實收入真實性。主要形式有虛減和隱瞞收入、虛高和虛構收入。

2.1 虛減和隱瞞收入

1）收入不入賬，做預收賬款處理。預收賬款是企業銷售前預先收取的部分款項，是隨著銷售業務發生的。采用預收款形式銷售貨物或提供勞務，以商品發出確認收入的實現。企業為少交或緩交稅款，將貨款在預收賬款長期掛賬，致使負債虛增，當期利潤虛減，造成潛盈。2）截留收入，暫時計入往來賬。運用往來賬是企業截留收入、轉移財產的常用手段。主要為一是逃避交稅；二是當年利潤指標已完成，考慮明年市場形勢，先將收入轉至其他應付款，待明年轉收入，形成負債虛增，利潤虛減，收入不入賬少交稅款3）其他收入不入賬，形成小金庫。表現形式為：一是在經營中對方不要發票或企業的代銷收入，不作銷售處理，將收入截留；二是對外提供的各種服務和勞務等形成的收入，以收取現金，或計入個人銀行卡等形式；三是固定資產等殘值清理收入、廢舊物資處理收入不入賬。

2.2 虛高和虛構收入

1）虛構經濟業務。虛構的業務按正常銷售程序模擬運轉，包括偽造訂單、合同、出庫單、開具銷售發票等?；蛲ㄟ^有交易的客戶虛構銷售業務，使其收入遠大于真實收入，等到次年作退貨處理或對開增值稅專用發票，既不增加稅負，又提高了收入。2）未按項目進度確認收入。對收入期間隨意分割，提前確認收入主要提前是將未完成合同業務量的收入、未完工而跨年度的勞務及工程收入、一次收取但須提供后續服務的房租培訓費收入等，全部確認為當期收入。隱瞞收入確認主要采取延后開具發票、推遲入帳時間，已完工或有完工進度的不開具發票，合同期限造假以藏匿收入。3）濫用或隨意變更會計政策。簽定合同不明確涉及退貨條件、后期維護費用等可能事項。先按合同條款確認收入，后期發生退回維修等情況時暫掛賬不處理。另承攬業務需轉包第三方運作的，收取現金未按規定全額計收入，扣除直接成本后，以差價入賬，調節收入。

3 審計應對的主要方法

3.1 采取分析性復核方法審計

1）數量分析。根據正常的投入產出比，確定單位產成品的入庫是否正常，進而判斷有無將產品從賬外作銷售收入轉出。2）價格分析。依據資料確定上期商品的平均銷售價格，然后依據這一價格乘以本期銷量，計算出本期銷售收入，并將此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一致。3）比率分析。選用收入增長率、銷售毛利率、應收賬款周轉率等指標進行分析，對比與上期以及本期各月情況有誤異常變換，第四季度的收入是否存在大幅上升的趨勢等異常波動。

3.2 現場檢查對實物進行盤點

1）對產品的檢查：對產品入庫的原始依據進行審查，確定余額后，到現場進行實地盤查，然后與賬面結存額進行核對，如出現較大差異，可能存在銷售收入不入賬。2）對資產的盤點：現場查看有無閑置或賬外資產，通過走訪、詢問有關人員看有無出租、對外加工，副產品等是否出售。查詢有關賬薄，若沒有反映或部分反映收入，則存在問題。3）對收入關聯單據的審查。審查合同、訂單、發票、出庫記錄、發運憑證、交貨驗收記錄、工程項目進度等；分析銷售費用、主營業務稅金及附加、運費等費用是否相應合理增長，佐證審計結果。4）審查銷售退回的處理。審查退回是否真實，退回發票與原發票所記錄的數量等是否相符，貨物是否入庫，貨款是否已退還對方，是否沖減收入等，關注是否存在次年初銷售退回沖減收入。

3.3 利用函證對賬上金額進行核實

1）對往來賬隱瞞收入的做法。先取得銷售原始單據，核對銷貨單位與賬上所計單位是否相符，發詢證函核對金額及付款日期，如對方貨物已收到且款已付清，則存在收入不入賬問題。2）對收入進行截止測試。審查報表日前后若干天的賬簿記錄及記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證是否在同一期間開具并發貨，防止高估收入。3）檢查應收賬款中是否出現壞賬。核對合同約定的收款方式和時間要求，如已逾期或未按合同約定執行，需核實合同應對業務執行狀況，檢查是否存在債務人對收到的貨物數量、質量或價格等有爭議拒付貨款等情況。4）從銀行對賬單入手進行審查。查看一定期間的銀行對賬單，或編制銀行余額調節表，并經與該單位銀行明細賬核對后，對未及時記賬的銀行往來進行進一步核查。