新政府會計制度下文化事業單位會計核算難點初探

高鳴春

摘 ?要：我國政府在2019年1月1日開始頒布實行《政府會計制度》，極大的促進了我國會計行業的改革和發展，在我國各級行政事業單位開始全面落實和執行，對我國文化事業單位的會計核算提出了更高的要求。新政府會計制度在我國各級行政單位全面落實，在新政府會計制度要求下，對文化事業單位的發展提出了更高的要求。我國文化事業單位要想全面提升管理水平，深入貫徹落實新政府會計制度，最重要的是正確解讀新會計制度政策，做好與過去傳統政府會計制度的有效銜接，在此基礎上，改變過去傳統政府會計制度的不足，全面提升文化事業單位會計核算的質量，全面貫徹實行新政府會計制度改革，更好的適應現代化管理水平，促進文化事業單位的會計核算水平，更好的促進文化事業單位的發展。本文通過研究文化事業單位會計核算的難點問題，針對存在的問題提出有效的建議和策略，保障新政府會計制度在事業單位的順利實施。

關鍵詞：政府會計制度;文化事業單位;會計核算;難點

一、引言

隨著我國開始大力實施會計制度改革以來，我國政府會計準則制度取得了良好的進展，我國政府部門建立全新的會計核算政府會計體系，這標志著我國會計核算工作開始進入新的進展。我國加強對政府會計制度的全面改革和發展，建立一套全新的符合現代社會發展需求的政府會計核算系統，其中主要包括政府會計的基本準則和相關的制度規定。

目前我國政府部門的預算收支主要是通過收付實現制進行完成，通過提供決算報告的方式為財務部門提供有效的數據，收付實現制有效提升了我國財務管理水平，在會計核算中，應該更好的充分發揮收復時限制的優勢。文化事業單位的會計核算主要包括兩方面，一方面是有效執行會計核算的制度，這對文化事業單位提出了更高的要求，需要文化事業單位根據實際情況建立相應的責權制度，將各個管理部門進行有機的統一結合，加強會計核算的監督責任;另一方面，需要建立科學和規范的會計核算制度，保證會計核算每一步都落實到位，并且做到有據可依，從而更好的進行責權監管。

二、新政府會計制度的特點

（1）新政府會計制度體現了雙功能核算模式

新政府會計制度體現了在同一會計核算體系中，可以同時進行預算會計和財務會計的雙重功能。我國文化事業單位原有的會計核算要素主要包括，資產、負債、凈資產、收入和支出5大要素，在新政府會計制度要求下，將原有的5大要素轉變為資產、負債、凈資產、收入、 費用、預算支出、預算收入和預算結余8個重要的會計要素，通過對8個會計要素進行同時分析，可以同時體現文化事業單位的財務會計核算和預算會計核算兩個功能。

（2）新政府會計制度體現了雙基礎的核算模式

根據我國2012年頒布的《事業單位會計準則》第9條規定，目前我國大多數文化事業單位會計核算采取的是收付實現制，可以允許一部分經濟業務或者項目采取權責發生制的方式進行會計核算。我國新頒布的新政府會計制度準則下，規定財務會計進行核算采取的方式是權責發生制，預算會計則采取收付實現制進行核算，兩個模塊采取不同的核算模式。

（3）新政府會計制度體現了雙報告的核算模式

按照新政府會計制度要求，我國文化事業單位進行會計核算的模式需要進行兩種報告，分別是財務報告和決算報告。按照新政府會計制度的要求，進行雙報告的核算模式對事業單位的會計報表需求量明顯提升，過去只需要提供三個財務報表，在新政府會計制度背景下，只需要提供7個財務報表。與過去會計制度準則不同的是，新政府會計制度要求對預算結余與盈余差異調節表進行有效披露，對本單位財務會計和預算會計因為核算范圍不同而產生的差異值需要進行有效體現。

三、文化事業單位實施新政府會計制度的難點

（1）兩種不同會計制度銜接階段任務巨大

第一，固定資產及無形資產存在清理困難。

我國一直以來文化事業單位存在人員老化和資產管理不到位的問題，尤其是對于固定資產沒有進行及時的清理和結算，在新政府會計制度下，需要對文化事業單位的固定資產進行清理，進行折舊金計算。但是由于上述存在的問題，導致在新會計制度下對文化事業單位固定資產和無形資產進行核算存在巨大的困難。

第二，往來款項難以進行認定。

由于歷史文化原因，我國文化事業單位來往款項比較多，存在很多壞賬，需要對以往的壞賬進行清理和結算。但是由于長期無法收回的壞賬，按照新頒布實行的新政府會計制度要求，在開始實行的第1個年度年末，需要對壞賬進行提前準備，但是由于壞賬準備的時間較長，導致壞賬無法收回。

第三，需要對已有財務軟件進行升級。

目前我國大多數文化事業單位，尤其是對于我國一些以差撥款為主的單位，從事社會文化活動的經費主要來源于政府撥款或其他部門撥款，社會文化活動項目基金即有預算撥款收入，同時也可以以項目名義進行自籌經費，因此，通過設置新的會計科目，對同一社會文化活動所獲得多種渠道經費的來源進行有效體現，并且同時也要符合項目資金管理以及審計的要求，對于文化事業單位，如何做好過去政府會計制度核算準則與新政府會計準則的有效銜接，是工作的重中之重也是難點。除了對單位已有的財務軟件系統進行有效的升級，加強信息化管理，改變傳統過去落后的核算模式，通過引進資產管理與合同管理等先進的管理模塊，建立科學有效的信息模塊和系統，加強不同模塊之間的有機聯系，為文化事業單位財務部門提供有效的財務數據，實現文化事業單位部門之間的信息化管理，更好的促進文化事業單位的發展，創造更多的社會收益，更好的為社會大眾服務。

（2）支出核算時間不一致，核算范圍不一致

這兩種不同的會計制度下，文化事業單位預算會計賬套和財務會計賬套的核算時間和范圍都存在較大的差異，因此在對文化事業單位進行會計核算和財務會計核算時，需要對核算的時間和范圍，在兩種不同會計制度下進行對比分析，才能更好的實行在新政府會計制度下會計核算。

（3）新政府會計制度下企業所得稅的核算

根據我國過去事業單位會計制度的相關規定，對相關企業進行稅收核算主要是通過：應交稅費和應交企業所得稅進行核算的，也就是對所需要進行核算的事業單位先進行登記，然后再分析具體的科目計算具體的稅費。按照會計核算的要求，過去制度對企事業單位所得稅的計算方法主要采用的是權責發生制，但是按照新頒布實行的新政府會計制度，需要對企業所得稅進行同時登記，并且通過所得稅費用的多少來體現企業所得稅，因此需要對企業所得稅的核算范圍和時間進行確定，這也是新政府會計制度下會計核算的重點和難點。

（4）對新頒布的會計準則執行滯后

文化事業單位進行會計核算的主要目標在于，根據會計核算的結果，加強文化事業單位日?；顒拥挠行ПO管，同時為下一步的工作提供有效的信息依據。目前我國大多數的文化事業單位，對新政府會計制度理解不到位，尤其是執行階段存在嚴重的滯后和不到位的現象，難以改變過去傳統的會計核算模式，無法跟上現代信息化發展水平，導致會計核算方式落后和缺少與時俱進性，無法科學和客觀的反映該單位的會計信息，從而無法提供有效的依據，導致會計核算無法發揮有效的功能。

建立一套科學和完善的會計核算制度是有效保證會計核算工作穩步前進的保障，但我國大多數文化事業單位缺少科學有效的會計核算制度，造成這種現象的原因，一方面是我國文化事業單位機制繁瑣，沒有將會計核算制度進行單獨管理，導致缺少獨立和完善的會計核算系統;另一方面，缺少有效的監督機制，在貫徹落實會計核算制度的過程中，需要科學有效的監督管理機制保證會計核算有效進行，如果缺少有效的監督和管理，主要會計核算制度無法發揮該有的作用。根據我國當前文化事業單位會計核算的現狀，目前大多數文化事業單位都缺少相應的會計核算監督體制，導致在貫徹落實會計核算制度過程中，無法有效保證會計核算穩步前進。

四、文化事業單位實施新政府會計制度的對策

（1）加強文化事業單位固定資產、無形資產的清算

文化事業單位對常年沒有進行報廢處理的固定資產應該進行及時的清算，尤其是文化事業單位存在很多，這些固定資產的使用年限和使用部門等一些基本的信息需要進行登記，建立科學和信息化的數據系統，將這些固定資產的相關財務數據及時傳給財務部門，方便財務部門對這些固定資產進行及時的折舊計算。對于文化事業單位的無形資產的使用年限和入賬價值也要進行實時的登記，也方便對文化事業單位的固定資產和無形資產進行實時的掌控。這兩種新舊會計制度交接的階段，文化事業單位應該將應收賬款的余額直接轉入新賬，對壞賬準備的時間進行提前準備，方便文化事業單位對應收賬款進行相應的分析。

（2）明確財務會計與預算會計的核算范圍和時間

在兩種不同的會計制度下對事業單位的財務進行相應的核算，需要對核算的范圍和時間進行核定，按照新政府會計制度核算準則，需要對文化事業單位資產的核算范圍進行擴大，核算范圍是預算管理系統的廣義現金概念，既包括庫存現金又包括其他貨幣基金等。實行新政府會計制度對文化事業單位進行會計核算，還需要將債務預算收入和債務支出等其他賬務數目進行登記，方便新政府會計制度下文化事業單位預算收支進行全面詳細的核算。

（3）對財務會計和預算會計賬套中所得稅的處理

按照新實施的新政府會計制度，需要對文化事業單位企業所得稅的具體金進行核算。財務會計核算賬套下主要分為借和貸，其他應交稅費指的是單位應交所得稅。在實行新政府會計制度下對企業所得稅進行核算時，需要注意與以往企業會計準則不同的點在于，應當將當期所得稅費用和遞延所得稅費用等科目進行區分，新政府會計準則并未將兩種科目進行設置，因此，通過分析可以發現，在新政府會計制度下，計算文化事業單位資產類會計科目的賬面價值和計稅基礎兩者之間不存在主要的差異。

總之，新政府會計制度的頒布和實施對促進文化事業單位會計核算提出了更高的要求，可以有效提升文化事業單位財務管理信息化水平和效率。文化事業單位應該根據各單位自身部門的特點，建立一套科學和完善的資產管理和財務會計核算體系，有效提升企事業單位財務會計核算信息化水平，在新政府會計制度準則下，通過有效提升文化事業單位財務管理水平，從而有效提升文化事業單位總體管理水平。

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