稅負差異對電子商務行業發展的影響

余婷

摘? ? ? ? ? ?要：近年來，電子商務的發展一直是熱門話題，但是關于稅負如何影響在線零售企業發展戰略的文獻很少，即使有也沒有深入討論?；诰€下實體與在線電子商務之間的稅收負擔差異，本文研究了稅負對企業在線銷售份額和企業線下業務拓展戰略的影響。研究發現稅負越高，企業發展電子商務的可能性就越高;稅負越高，企業在線銷售的比例越高，但這僅在總稅負和增值稅稅負方面體現最明顯。因此，有必要減輕線下實體稅負，平衡企業的線下和線上業務，加強對在線電子商務的稅收監管，以確保電子商務的健康發展。

關鍵詞：稅負差異;電子商務;零售企業;線上;線下

在新經濟形勢下，中國的國內經濟面臨許多問題，包括經濟增速緩慢、經濟結構失衡、經濟增長質量差等。同時西方工業化國家反全球化的趨勢導致中國的外部經濟面臨重大挑戰。中國必須及時調整經濟發展方式，以實現長期穩定發展。中國共產黨第十八次全國代表大會提出實施創新驅動的經濟發展戰略，以提高企業創新能力并提高供應鏈整體質量。而稅負是零售業發展中最重要的影響因素之一。國外很少有針對零售商稅收負擔的研究，而國內有所研究，但缺乏具體討論。如王喬等人在分析流通業稅收時發現批發和零售稅負過高;席衛群認為，過高的批發和零售稅負在某種程度上限制了消費。電子商務領域的稅收問題也吸引了許多學者的注意力，但是目前很少有文獻討論線上線下稅負差異對在線零售企業的影響。本文旨在研究我國零售領域線上線下稅負差異，以及這種差異對零售企業線下業務拓展的影響，并提出適當的對策，以促進我國零售行業的健康發展，進一步激活零售經濟。

一、我國零售企業線上線下稅負差異分析

本文針對京東（純線上零售）和國美（線上線下零售）這兩家企業的稅負進行比較。由于兩家企業采用國際會計標準，在其現金流量表中找不到實際的年度稅收信息，因此資產負債表上的“應交稅費”項被用作近似替代項。京東是中國最大的自營電子商務公司，也是中國第一個在美國成功上市的大型綜合電子商務平臺。2019年，京東營業收入57，688，848.40萬元，應付稅項201，578.80萬元，實稅負=應付稅項/營業收入，計算出實際稅收負擔為0.35%，而國美電器是我國傳統的家電零售巨頭。該公司于2010年收購了在線零售平臺庫巴網，并于2011年開設了國美在線零售平臺。2013年國美在線被整合到整個集團的運營中。2014年，國美電器對整個社會開放了自己的供應鏈平臺，并將互聯網進一步整合到線下百貨商店和超市中，形成了線上+線下，電腦+移動終端的全渠道銷售平臺。自2010年以來，國美電器的實際稅率已大幅下降，因為這一年國美電器也開始向在線市場擴展，國美電器2019年的實際稅負為0.8%?？梢钥闯?，京東商城的實際稅率明顯低于國美電器。 出現差異的原因與企業線上、線下業務拓展戰略密切相關。在稅收方面，電子商務業務模式可以從以下兩個方面減輕公司稅負：第一，電子商務模式下，企業的實體店投資減少，相關的土地使用稅、房產稅等成本較低;第二，在線零售發票使用的不規范導致電子商務銷售情況含糊不清。而且現行稅法不適用于電子商務，缺乏完善在線零售企業的稅收管理法規和準則，使電子商務公司有更多的可操作空間。就收入而言，電子商務節省了一些傳統的銷售渠道，企業和人工成本，并使在線產品在價格上比線下產品更具競爭力。即使整個零售市場不景氣，在線零售市場也仍在繼續增長，在線零售商的銷售額不斷增加。這兩個因素的綜合作用使純線上零售企業的稅負保持在較低水平。盡管國美電器也已經開始在線銷售，但依然保留了大量的實體店，且傳統銷售渠道的比例很高，導致國美電器的總稅負高于京東，這對純在線零售企業的線下拓展是不利的。

二、稅負差異對零售企業的影響

按照稅收公平原則具有相同稅收能力的納稅人應繳納相同的稅，并且還要求所有納稅人受到公平對待。但是，線上線下的稅負存在差異對線上零售企業線下業務拓展有影響，具體體現在以下幾個方面：

（一）法律體系不完善導致線上線下稅負差異

我國與電子商務有關的大多數法律法規都與規范和促進電子商務的發展有關。當前的稅收相關法律法規沒有明確規定不對電子商務交易征稅，但并未表明需要對電子商務交易征稅，這項含糊的法律規定使大量在線電子商務經營者無須承擔稅收義務。由于電子商務是一種缺乏完善交易準則和法律法規的新型交易方式，因此很難定義電子商務適用的稅收類型、稅收對象、適用標準、稅收環節，稅收時間、地點等因素，稅務機關在實際工作中往往會遇到無法可依的問題。而在線銷售有時同時包含應稅商品和應稅服務，其價值難以明確，稅務部門很難確定交易的性質，也無法得出交易是否應該征稅的具體結論，也不知道應該征收什么類型的稅?？梢哉f相關法律法規不完善導致在線零售業務稅負明顯低于線下實體零售，由于電子商務應用程序的程度不同，導致零售商的稅收負擔有所不同，導致線上零售企業缺乏拓展線下零售業務的動力。

（二）電子商務的復雜性導致線上線下稅負差異

對于我國絕大部分消費者來說，在線購物已經不稀奇，但是政府管理部門面對的交易模式與過去完全不同，在線零售與實體零售在交易主體、交易行為、支付方式等方面也不盡相同。首先，虛擬化的在線交易使納稅主題更加復雜，更具有歧義性，許多電子商務經營者在注冊時未向稅務機關注冊。在線交易持有人的注冊地點、業務內容、交易對象往往與實際情況不符，這使得稅務機關很難識別納稅人。其次，交易的復雜性使得稅務部門很難定義稅收目標和適用的稅收類型。在線零售交易的內容通常以包括物流的信息流的形式反映出來。當前的稅法對商品和現代服務業的銷售，加工，修理，修理和分配征收增值稅，而許多無形服務則需繳納營業稅。如果某些要加增值稅的商品（如軟件、書籍等）通過互聯網下載出售給客戶，稅務部門難以對此類較以進行稅收征管。迄今為止，對于此類或類似的電子商務交易使稅務機關難以確定稅收目標和適用的稅收類型。雖然營改增后這種混亂有所緩解，但還是存在。此外，由于稅務機關難以管理電子商務相關票據的使用，也就難以核實稅額。受發票使用意識低下，難以抵制利益誘惑等因素的影響，大量在網上購物的顧客在購物時不會主動向賣方索取發票，而賣方則不會在積極主動提供發票給買方。如果不參考實物資料，在線交易數量難以統計。因此，稅務機關很難確定納稅人的實際經營業績，也無法核實稅基，從而妨礙了稅務機關對在線零售企業征收繳稅款。這在客觀上導致純線上零售企業不愿意拓展線下業務。

（三）稅收征管體系不健全導致線上線下稅負差異

電子商務和物流的發展使得零售行業打破了最初的地域限制。另外，在線零售企業的注冊位置可能是虛擬的，原始稅務征管部門和權限可能發生沖突或失效，從而導致規模小的零售企業稅收存在無人監管的情況。稅務人員是稅收征管的主要執行主體，其業務水平直接影響稅收征管。而目前我國稅務部門以傳統的專業稅務人員為主，信息技術和金融稅收方面的復合人才相對較少，很難真正了解電子商務的本質特征。與過去相比，我國稅務征收工作的計算機化水平已大大提高，但與快速發展的互聯網相關行業相比仍相對落后，并且無法有效利用大數據。工業、商業、稅收、金融信息尚未實現高效共享，信息交換存在較大的滯后性。這些因素也客觀地導致電子商務業務水平不同的公司承受不同的稅收負擔，因此，電子商務業務水平高的純線上零售企業拓展線下業務的意愿不強。

三、減少稅負差異促進零售行業發展的對策

通過上述分析可以看出稅負差異對于零售企業的發展有較大的影響。在電子商務快速發展的背景下，傳統的稅制存在重大問題，例如稅收法規盲點，稅收體系不健全導致電子商務稅收征管方面的困難增加，在一定程度上削弱了電子商務的門檻，促進了電子商務的發展。但也造成線下線下稅負差異過大的問題，稅收不公平導致的稅負差異不但不利于實體零售經濟發展，也不利于電子商務長期健康發展，因此，需要盡快完善電子商務稅收征管法律法規，健全電子商務稅收征管體系，破除電子商務“稅收保護區”，消除線下上下稅負差異。具體對策如下：

（一）完善稅收相關體系，明確電子商務稅收制度

制定有關電子商務的稅收征管體系，明確電子商務的是稅收監管措施，確保線上線下稅收準則的一致性。明確適用于電子商務活動的稅種、稅項、稅率，落實減免實體零售企業的稅收優惠政策，鼓勵純在線零售企業引入或增加實體零售業務，合理減輕線下實體零售企業的稅收負擔，通過稅務調節鼓勵企業平衡線下零售和線上零售業務之間的關系，從而促進我國零售經濟的健康發展。

（二）積極推廣電子發票，加強電子商務稅收征管

充分利用“互聯網+”的特點和現代信息技術加強電子發票信息的順暢傳遞，建立統一的電子發票平臺和電子發票系統，規范電子發票的應用并實施全國范圍內的互連互通與稅收信息共享。為了緩解線上零售企業與線下傳統零售企業之間在稅負方面的差異以及由此導致的不正當競爭，相關部門應該積極開發基于“互聯網+”稅收征管系統，建立專門的電子商務稅收監管機構，以提高電子商務稅收征管工作質量，從而消除線上線下零售企業的稅負差異，提高在線零售企業拓展線下業務的積極性。

（三）完善有關法律法規，促進線上線下稅收公平

加快《電子商務法》等有關法律法規的制定，盡快彌補電子商務領域法律法規的空白，提高稅收法律法規對在線零售企業的適用性，完善電子商務營業稅暫行規定以及《稅收征管法》，進一步闡明與電子商務有關的稅收征管規定，并為制定更加完善的，更具針對性的稅收制度奠定法律基礎。同時要加強國際稅收征管合作，從法律上堵住跨境避稅漏洞，在全球不同國家共享納稅人交易信息，為國際稅收征管提供詳細信息，并通過國家之間的全面溝通與合作解決信息不對稱問題，從而杜絕跨境避稅逃稅。

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