自貿港背景下區塊鏈審計技術的研究動態

李恒

摘 要：自貿港全球貿易環境下，區塊鏈技術的發展為提升現代大數據審計技術提供了契機。本文通過對國內外區塊鏈技術的發展現狀研究，提出在自貿港全球貿易背景下，對審計技術體系構建中的區塊鏈技術與大數據融合的應用場景進行深入研究，同時提出依托區塊鏈技術以海量信息流為區塊鏈式數據控制鏈條的方案，為推進區塊鏈審計體系的構建與運行發揮作用。

關鍵詞：自貿港;區塊鏈;大數據審計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）11（a）--04

我們常說的大數據審計技術，就是審計機構在遵循大數據的規則下，運用工具和技術方法，利用數量巨大、多源異構、來源于經濟社會運行中的數據，開展各類業務的深入挖掘與分析，通過對數據的敏銳洞察，提升評價判斷、宏觀分析、發現問題的能力。在審計業務中，為規范遠程聯網、共享電子數據和特派辦數據分析等內容，中國審計署于2014年新成立了電子數據審計司，作出數據采集、管理、使用、安全等相應規定，初步構建了較為完備、規范的大數據審計技術體系。2015年劉家義審計長指出，審計應對未來挑戰的法寶和全覆蓋必經之路，是推進和建設以大數據為核心的審計信息化。2016年，由中國審計署擔任工作組主席國的大數據審計工作組在世界審計組織大會上得以批準成立。

近年來，區塊鏈技術逐步興起并在某些領域得到應用，人們開始注意到區塊鏈技術和大數據審計技術的有機融合會給審計行業帶來一場全新的技術革命，特別是在自貿港全球貿易的信息洪流中更是如此。自貿港中的貿易、融資和投資是有集聚效應且密切相關的產業，會產生巨大的信息流。一個高度開放的市場，在具有基礎設施功能的金融市場，跨境資金的來回流動將更加活躍，稅收征管面臨的情況也更加紛繁復雜。我們需要將區塊鏈技術融入大數據審計，對自由貿易資金進行全程分析、了解，通過全面掌握其流動情況，進而預警、防范系統性金融風險，準確高效地實施稅收征管。這也是地方政府和審計專家在區塊鏈技術審計行業應用伊始就需要做好的頂層設計。

因為起步晚，我國技術過硬的區塊鏈技術服務商比較缺乏，現階段已開發出來的區塊鏈應用場景也不成熟，依然存在很大的優化和提升空間。所以我國應穩步加快推進區塊鏈審計，學習國外先進經驗，結合國內行業特點，開發出具有符合國情的、適用于自貿港發展的區塊鏈大數據審計平臺，為自貿港的財稅體系高效運行保駕護航，為經濟的高效、高質量發展提供優質服務。

1 區塊鏈技術的概念及其發展現狀

從廣義的層面上來說，區塊鏈技術是一種新型的分布式計算范式，它用區塊鏈式數據結構和密碼學方式來完成數據操作，其節點是分布式的，腳本代碼是自動化的。而狹義的區塊鏈技術是利用點對點網絡和分布式時間戳，將數據區塊進行有機組合的一種不可篡改和偽造的分布式公共賬本。

2008年，“區塊鏈”概念被中本聰（比特幣的創始人）第一次提出，隨著第一個區塊“創世區塊”的問世，比特幣的設計成為其他應用程序的靈感來源。而隨后被開發出來的區塊通過互聯網聯為一個獨立系統，就是區塊鏈。

區塊鏈技術的特點主要包括：第一，去中心化。這也是區塊鏈技術最顯著的特點，即沒有管理機構、也沒有中心化硬件，所有的節點都具有維護和分享數據的功能。第二，開放性。所有人都可以通過公開接口查詢鏈上高度透明的信息。第三，高度自治性。該技術的運行機制保證了各節點之間的信任，節點在交換數據時無需信用保證。第四，不可篡改性。超過51%的節點被控制才能修改數據庫，新增節點信息，需要其他節點驗證才能添加和永久儲存。第五，匿名性。在區塊鏈中，可以匿名交換數據，不需知道彼此身份和個人信息，在方便使用者的同時也節約了成本。

區塊鏈的發展大致經歷了三個階段：第一階段以數字貨幣為代表。第二階段以數字資產與智能合約為代表。第三階段則以自洽組織和公司為代表。這些技術已經被應用到各種技術應用層面。區塊鏈技術的技術特點引起了各行各業的廣泛關注，其發展為進一步提升現代大數據審計技術提供了契機。區塊鏈技術的應用與探索為審計行業節約成本和提高效率的同時，也使審計行業面臨新一輪的機遇與挑戰。

區塊鏈技術的現行應用領域。一些歐洲國家比如瑞士及英國，區塊鏈技術的發展比較迅速，已逐步應用于支付、投票等多個領域。22個歐盟國家于2018年4月正式簽署了區塊鏈聯盟協議，同年，美國多個州針對區塊鏈技術相關問題進行了立法，多個部門也先后發布了區塊鏈報告。日、新、韓等亞洲主要國家對區塊鏈技術的應用也持積極態度。截至2019年5月底，鏈塔智庫的統計顯示，亞洲在其數據平臺所收錄的8000多項區塊鏈項目中占據60%的份額。項目主要有以礦機生產、礦場和礦池為代表的上游項目、以為區塊鏈提供底層架構、開發平臺的生態中游項目和少量的區塊鏈下游應用項目。有些金融機構、政府部門、技術公司都在嘗試將區塊鏈技術運用到金融業務中。2015年以來，在建設區塊鏈底層服務設施的同時，全球多家銀行對其應用進行了有益的探索，互聯網巨頭也在探索如何將該技術用于自身的金融業務。隨著各上游業務對區塊鏈技術的逐步應用，將區塊鏈技術用于大數據審計技術體系方面的項目和業務在行動上也緊隨其后。

2 區塊鏈審計技術在國內外的發展與研究情況

2.1 區塊鏈審計技術在國外的發展與研究情況

利用區塊鏈技術記錄制定審計實用準則。日本是首個制定暗號資產會計處理標準，利用區塊鏈技術來記錄并制定審計實用準則的國家。在數字資產領域，日本注冊會計師協會針對暗號資產實施《資金結算法》，在2017年配套發布了兩個與會計和審計相關的實用準則：第一，用戶資產隔離管理議定程序和工作實用準則（第55號）;第二，關于暗號資產交易所財務報表審計實用準則（第61號）。2018年3月，日本企業會計標準委員會（ASBJ）也發布了《ASBJ實用報告（第38號）》，將隱藏在暗號資產背后公鏈上的記錄當成企業外部記錄證據。從區塊鏈層面看，證據不只是暗號資產交易所公司內部系統或賬簿上的記錄，這種審核模式，使得大數據審計技術多元多樣化。

區塊鏈技術在大數據審計技術中的應用。國際四大事務所相繼進行了區塊鏈大數據審計的戰略部署。早在2014年，德勤推出了一站式區塊鏈軟件平臺Rubix，在很長一段時期內持續多元化，2016年5月與BlockCypher、Bloq等初創企業展開合作，設立區塊鏈實驗室，2017年加入了以太坊聯盟和超級賬本等全球知名的區塊鏈組織。2016年1月，普華永道與Blockstream聯合研究開發分布式賬本和智能合約技術，同年11月推出了用于日常銀行、商業和其他個人貨幣的Vulcan數字資產服務，2018年4月和有影響力的技術初創企業簽署了區塊鏈開發協議。2016年9月，數字賬簿服務由畢馬威推出，畢馬威并與微軟合作推廣和普及區塊鏈技術，2017年初推出探索區塊鏈應用程序的安裝及部署的節點實驗室，11月加入華爾街區塊鏈聯盟。2016年10月，安永開始與Paxos、Bitfury等區塊鏈公司合作，并于2018年4月對外提供區塊鏈大數據審計分析師服務，為審計資產、負債和股權自動化奠定了基礎。

綜上所述，區塊鏈技術起源于美國、發展于歐洲、普及于亞洲，各領域已經意識到區塊鏈技術的重要性，會計師事務所正在采取各種方法來促進企業對區塊鏈技術領域的深入和興趣的增長，以推動大數據審計技術的改革和發展。

2.2 區塊鏈審計技術在國內的發展與研究情況

在政府層面，中國工信部用于指導區塊鏈技術發展的權威公告《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》于2016年發布。國家審計署關于區塊鏈技術在政府審計中應用的框架設想是基于塊鏈式數據結構來驗證、存儲數據，即由各審計廳內審機構的區塊加上實務人員操作時間戳所產生的公鏈組成大數據審計工作的數據源。央行五部委在2013年底發布關于防范比特幣風險的通知之后，卻在2016年肯定了數字貨幣在降低傳統貨幣發行方面的價值，并宣布對其研究已取得階段性成果。12月，FinTech研究院和中國FinTech數字貨幣聯盟正式籌建，有一定的象征意義。2018年10月國內首個正式授牌的先行先試區塊鏈試驗區——海南自貿區（港）區塊鏈試驗區正式成立，其“鏈上海南”計劃吸引了百度度鏈、火幣中國、安邁云、能鏈科技等12家企業上鏈構建生態聯盟，共同構筑安全可信的數字治理與監管服務體系，助力實現海南自貿區（港）人流、物流、資金流、信息流便捷流動的建設目標，是中國區塊鏈領域發展最為集中的區域。

在企業應用層面，2016年已經開始投入研究區塊鏈技術及其應用場景的久其軟件公司，2018年就發布自主可控區塊鏈技術JoinChain1.0。次年，又聯合了立信師事務所一起發布基于區塊鏈技術的大數據電子函證云平臺V1.0，集人工智能、云計算、大數據和區塊鏈技術于一體，從網絡、數據、安全、運維及法規等維度出發，為事務所、銀行及企業提供全流程、可追溯的一站式電子函證云服務。區塊鏈技術助力大數據審計發展的里程碑式物件，是立信發出的第一張國內區塊鏈審計往來電子函證。

在理論研究層面，崔春（2018）指出，未來基于區塊鏈的企業生態系統是以企業的價值鏈為核心，與供應商、下游客戶以及相應的金融服務共同構成企業的私有鏈，而以私有鏈為基礎的大數據審計可以從協作鏈上獲取到驗證信息。唐衍軍、陶建蓉（2018）指出，區塊鏈技術在大數據審計領域的應用，有利于推動審計模式從周期向持續轉變，審計職能向預防+監督轉變，審計內容向財務績效轉變。程嘉陽（2019）通過調查法、文獻研究法等方法研究發現區塊鏈技術的應用能夠推動審計目標轉型和模式創新，推動審計師角色轉變達到精準審計。唐衍軍、黃益、馬宇翔（2019）研究指出，基于德勤Rubix的區塊鏈大數據內部審計平臺，有利于減少大數據傳輸環節、降低審計數據的采集成本，同時可以保障數據安全，平臺包括實時審計的應用服務器、區塊鏈技術資源服務器、訪問層以及區塊鏈數據中心等4個層面，可以實現基于區塊鏈技術上的大數據時代內審工作的職能拓展。

3 區塊鏈審計與傳統現場審計和網絡審計的對比

傳統現場審計的局限性。就傳統現場審計來說，存在的問題包括：第一，審計成本高，包括時間成本和人工成本。審計機構進行傳統現場審計時，流程多、時間長、工作量大，產生較高的人工費和差旅費。第二，常為了達到管理者想要呈現的表象而舞弊。舞弊是有目的、人為、有意識的行為，經過精心設計的舞弊，審計人員使用正常的流程也難于網盡公司的舞弊行為，而驗證證據的真實、可靠性又是審計很核心的一項工作。第三，時間的滯后性。傳統現場審計的滯后性來源于要針對企業過去發生的真實業務，而辨識技術和運算能力則跟不上。時間滯后為企業偽造憑證和篡改報表在時間上提供了可能。

網絡審計的缺陷。隨著互聯網技術的進步和普及，網絡審計將逐漸替代以現場審計為主的傳統審計模式。而網絡審計的缺陷在于：第一，容易篡改電子數據且不留痕。電子憑證可能被黑客進行無痕修改，增加審計風險。第二，數據的安全性不高。黑客入侵財務數據庫可直接導致機密數據外泄，給被審單位帶來滅頂之災。

區塊鏈審計的優勢：第一，時效被提高。在區塊鏈技術中大數據能夠瞬間到達，時效顯著，實時審計不是問題。第二，成本被降低。企業的鏈業務記錄不需再次驗證，節省了大量的人力、物力和財力，周期縮短成本降低。第三，風險被降低。企業鏈上業務數據若要修改舞弊，必征所有節點同意，這是很難實現的。因此，區塊鏈技術應用于大數據審計切實可行。

自貿港建設是一個開放型經濟新體制的建設，要求一個國際化、標準化、法治化、信用化的營商環境，除了實現貿易、投資、融資、財稅、出入境、人才、技術等自由化之外，還要實現全球產業鏈、價值鏈、資金鏈的梳理整合。自貿港企業經濟活動將日益繁雜，審計機構除了提供大數據審計技術以完善數字治理、促進經濟發展之外，還要構建公開透明的自貿港財稅制度新體系、社會公共信用監管體系，審計機構的全業務審計的量和難度將加大。區塊鏈技術應運而生，這種新興數據庫，在時間維度上的有序性使審計難度得以降低，審計程序得以簡化，解決了海量憑證永久存儲和透明可信度問題以及為人上鏈、物上鏈等提供了可能。

4 對區塊鏈審計技術的發展建議

大數據、人工智能技術已經在各個領域展現出了良好的應用前景，在大數據審計業務上，人工智能可以監測區塊鏈運行的安全性，區塊鏈技術的大數據審計市場能夠促使自貿港的發展更加快速與公平。

構建數字經濟環境中新的財稅、貿易制度新體系。我國的經濟運行環境、行業操作模式、交易習慣等多樣化、復雜化，所以我們應當結合監管部門的要求，注重區分行業的不同來進行區塊鏈技術應用的細分研究，以實現發展目標。自由貿易港需要構建技術革命背景下數字經濟環境中新的貿易制度新體系，同時注重系統性、整體性、協同性的要求，構建保障其健康發展的標準體系、競爭機制、監管體制、財稅體制、金融體制、行政體制、司法體制、信用體制等，讓貿易更加簡單、便利、現代、普惠，使自貿港政策效應充分釋放。

積極應對日益增加的審計風險。審計行業所處的審計環境隨著全球貿易和大數據時代的到來發生了巨大的變化，具體表現為：在信息技術浪潮的沖擊下，審計師面臨的審計風險日益增加，不僅需要對財務數據進行審計，還要對被審計單位的信息系統進行審計;另外與區塊鏈相關的治理環境、控制環境等鑒證業務要求執業人員的專業勝任能力必須有針對性地提高，同時計算機輔助審計技術也逐漸無法滿足大數據時代海量數據的審計要求?；谏鲜鰧徲嬎幁h境的變化，為提高審計效率，增強審計質量，區塊鏈技術的應用成為了必然的趨勢。

助力自貿港審計執業人員角色轉變。區塊鏈技術不僅改變了傳統的審計技術和方法，在審計目標、審計模式和審計程序轉變等方面產生了助力，也在推動審計師角色的轉變和促進審計成果綜合應用方面發揮了重要的作用。在自貿港全球產業集聚、資源配置頻繁的情況下，這些轉變也促使了審計人員從繁雜的審計程序中解脫出來，從而更加關注需要利用職業判斷異常、重大和風險更高的全球經濟行為，進而達到精準審計的目標。在內審領域，將其應用于實時開展風險評估也有可能。根據區塊鏈技術分布式賬本的技術原理，構建一個分布式記賬本，內審部門在進行風險分析的同時，可以借此對重大風險進行即時關注與識別，以確定風險導向的審計目標。

重塑大數據審計流程。根據區塊鏈系統提供的實時結果來確定審計目標，借助業務區塊鏈條對該交易和事項進行延伸關注，將內部審計部門作為整個企業系統中的一個記賬節點，實現更加方便地為審計信息需求方提供相應的審計數據。

針對區塊鏈技術在未來自貿港全球貿易環境下大數據審計行業的應用提出以下展望。

首先，對于被審計單位來說，企業需要考慮的問題包括：第一，時刻關注企業所面臨的全球商業與技術環境;第二，保持對影響企業現有經濟業務技術的敏銳度;第三，針對企業發展與創新的計劃，制定適合發展的全球戰略與方案。同時，企業要提高自身靈活性、積極轉變戰略方針。

其次，區塊鏈技術的發展還處在初始階段，如何將其特性充分運用到大數據審計的領域以適應自貿港自由貿易體系，需要審計師積極參與到這場革命中來，推動整個行業的變革和發展，改變行業的機能。

最后，審計行業需要高技能人才來解釋數據、報告數據，圍繞生成數據的新技術提供審計鑒證服務。在區塊鏈技術進步的同時，自貿港法律環境和法律制度的約束、公眾思想的轉變以及競爭技術的阻礙，都是未來區塊鏈技術大數據審計如何落實到自由貿易體系應用場景的困擾。

所以，區塊鏈技術的發展為未來基于自貿港全球貿易大數據審計業務提供了機遇的同時也帶來了挑戰，這些發展可能會重塑外部內部審計的工作，審計部門和事務所等機構要改變和適應新的模式摸索新的盈利方式。

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