醫院財務內部控制體系分析

嚴向平

摘要：隨著現代醫療衛生事業不斷地進步，在整個國民經濟發展中占有重要地位，對推動社會發展也產生積極作用。醫院的長期穩定和持續發展對人們身體健康和社會安定具有重要意義，健全和完善醫院的內部控制制度和措施有利于醫院加強管理，擴大競爭優勢，實現長久發展。加強財務內部控制是醫院內部控制建設的重要組成部分，本文主要從醫院財務內部控制體系的建立及發展意義、現階段出現的問題以及改進措施三方面對醫院財務內部控制體系進行分析，致力于提高財務內部控制工作的質量和效率。

關鍵詞：醫院財務;內部控制;措施

引言

民生問題一直以來是黨和國家關心的首要問題，解決民生問題，如教育、醫療和就業等方面問題是黨和國家工作的重中之重，近年來國家陸續出臺政策推進醫療衛生事業改革發展以解決看病難看病貴的問題。隨著醫療體制改革的深入進行，對醫院管理的需求不斷提高，原有的醫院財務內部控制體系已經不能適應當前改革發展后的醫院發展步伐，因此，盡快加強醫院財務內部控制體系建設和改進迫在眉睫，急需解決當前醫院財務內部控制體系中存在的問題并提出適當可行的措施。

一、醫院財務內部控制體系的建立與發展意義

建立醫院財務內部控制體系能夠對醫院財務進行有效的內部管理，是醫院健康發展的必然要求。通過制定和健全醫院財務內部控制制度，形成有效的約束機制和規范、科學、高效可行的管理控制體系，提高財務管理工作的科學性和導向性，做到有章可循和有理可依，有助于提升醫院財務管理工作水平和質量，降低醫院財務風險和管理風險，防范財務貪污舞弊行為。財務內部控制從根本提高了財務管理的效率和財務資金的利用率，保證醫院各項經濟活動合法合規，順利進行。加強財務內部控制體系建設還可保證醫院財務部門提供財務報告和相關信息的真實性和完整性，防止會計信息失真，助力醫療改革和醫院發展決策。

二、現階段醫院財務內部控制體系中存在的問題

（一）醫院對建設財務內部控制體系不夠重視

醫院財務內部控制的首要目標是要保證經濟活動的合法合規。一些醫院領導法制意識不強，認為財務就是記賬算賬報賬，只要是為了醫院發展，只要不把錢放在自己口袋就不存在違法違規：體現在：（1）醫療收入管理中未嚴格執行上級規定的收費標準，巧立名目，多收套收，近年上級部門對各大醫院的檢查中這類案件層出不窮;有些醫院還被查出私設“小金庫”用于發放福利等;（2）在醫院支出管理中不重視預算和審批權限，存在預算編制不科學，支出無預算或超預算嚴重現象;有些醫院在支出決策和審批方面還是“一言談”，大額資金使用，大型設備采購，重要資產處置等未通過領導班子集體研究，財務部門在確認支出時也只認主要領導“一支筆”，唯命是從，不按制度嚴格把關，造成違法違規，權力失控進而滋生腐敗。

（二）醫院財務內部控制制度建設不完善

醫院內部控制工作的要求必須是“制度管人”“制度管事”，財務內部控制制度的不完善是導致醫院財務內部控制出現問題的原因之一。一些醫院一味追求醫院的發展而忽視了制度的建立，導致內部制衡機制薄弱。在歷年醫院各項檢查中均會發現財務部門存在制度不全或制度過時現象，一些重要制度的缺失會造成財務內部控制無章可循、無據可依;同時在制度執行過程也會出現財務崗位分工不明、授權不當、責任不清、不相容崗位不分離現象，無法形成相互制約、相互監督的工作機制，產生財務風險，引發貪污舞弊行為。

（三）醫院財務人員素質不高

醫院財務人員的素質關系著財務控制與管理的效果。目前一些醫院在財務人員配置上存在學歷、職稱偏低現象，甚至醫院領導在財務部門負責人的任免上首先考慮的也是是否“聽話”，任人唯親。財務人員內控風險和管理意識不強，全憑經驗應付工作，忽視學習，不思進取;年齡偏大，對新知識、新技術（特別是電腦信息技術）的學習掌握能力較差，導致財務內部出現弄虛作假、錯賬亂賬等各種問題，這些問題最終使財務部門難以勝任擔當內部控制建設主力軍的使命。

（四）醫院財務內部監督機制沒有起到積極作用

醫院一般會設立內部審計部門對財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督，做出內部控制評價。但是由于多數醫院內審人員缺乏必要的審計專業知識和技巧，對內部控制缺乏統一的評價標準，導致出現監督不到位、評價不科學等問題;部分醫院甚至未設立單獨的內部審計部門，由財務人員兼任內部審計工作。內部審計監督缺乏獨立性，工作中容易感情用事，內部監督和評價走過場，影響了審計監督的工作質量，削弱了審計監督的力度，沒能對財務內部控制充分發揮監督作用，致使醫院經濟活動中的財務風險未得到及時有效的防范，最終損害了醫院的利益。

三、加強醫院財務內部控制體系建設的措施

（一）提高醫院領導對財務內部控制體系建設的重視，完善財務內部控制制度

要解決醫院財務內部控制問題，首先領導要對這項工作高度重視，充分認識到其重要性。從醫院層面重視，才能夠促進醫院完善財務內部控制制度和體系建設，讓財務控制有章可循。比如通過制定“預算管理制度”“財務收支管理制度”和“醫療價格收費管理制度”進行財務收支控制，明確收入歸口管理，醫療收費嚴格執行政府部門制定的收費標準，不亂收多收;明確醫院的收支業務、政府采購業務、建設項目等各項經濟活動，必須實行預算控制，無預算不支出;通過制定“財務審批制度”明確審批權限，審批程序，根據管理或經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，做到內部授權審批控制;通過制定“國有資產管理制度”從資產價值和資產實物兩個方面加強管理，進行資產保護控制;通過制定“重要崗位輪崗制度”實行不相容崗位分離控制，形成相互制約、相互監督的工作機制。只有制度完善，體系健全才能保證醫院經濟活動合法合規，醫院資產安全有效使用和財務信息的真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗;提高服務效率和效果，實現醫院財務內部控制的最終目標。

（二）加強財務人員素質培訓，提升財務內部控制意識

醫院財務人員的素質高低決定了財務內部控制的質量和效率，要做好財務內部控制工作就必須通過多途徑提升財務人員的素質。首先，醫院在財務人員配置上必須要求具備相應的專業技術資格和工作能力，財務部門負責人除具備管理能力外至少還應該具備從事會計工作滿三年以上或者中級會計師以上職稱的條件;其次是要加強財務人員的學習培訓，既要學習不斷更新的專業技術知識，提高財務會計工作的水平，也要學習財務內部控制方面的知識，提升風險意識及風險應對能力;《會計法》賦予會計人員對單位經濟活動進行監督的職權，財務人員在學習中也要注重不斷更新補充實時政策法規知識，例如近年的“中央八項規定精神”“醫療衛生行業九不準”等，依據這些政策條例監督醫院的各項經濟活動和財務工作，確保合法合規，真正起到控制和“把關”的作用。財務人員通過素質提升，成為醫院內部控制工作的中堅力量，逐漸實現由傳統記賬會計向管理會計轉型。

（三）建立健全的財務內部控制體系，促進醫院健康穩定發展

財務內部控制是醫院財務管理的關鍵內容。要建立健全的財務內部控制體系，首先要對財務各項工作流程進行梳理，對流程中的各環節進行風險評估，針對性地制定完善各項內部控制制度、實施措施和執行程序，防范和管控財務風險。以財務內部控制中的“主線”—預算控制為例，醫院的預算業務流程分預算編制、預算審批、預算執行和決算與績效評價四個環節，預算編制不科學會導致執行時發現與實際需要嚴重不符，從而頻繁調整預算;預算分解批復不合理，會導致部門財權事權不匹配，影響部門職責的履行和資金使用效率;預算執行隨意，沒有執行分析和溝通機制，會影響預算執行進度;決算與預算脫節，沒有績效考核評價，超支不罰，節約不獎，會導致預算管理效率低下。針對以上各環節風險，醫院應制定完善預算管理制度，對預算管理四個環節做出明確規定，采取有效措施：在編制環節做好事前組織準備，規范編制程序、完善編制方法、細化預算編制，對重大預算項目應進行立項調研評估;在審批環節財務部門在收到財政部門的年度預算批復后應結合醫院資金情況，及時分解預算指標，將預算批復落實到具體業務部門，同時也要規范預算調整審批程序，避免隨意性;在預算執行環節應加強預算執行申請審核，預算資金支付審核和預算執行過程分析;在決算和績效評價環節應強化預算執行率、項目實施效果與績效考評結果掛鉤，增加獎懲措施。通過預算管理制度進行各環節管控，達到降低風險提高效率等內部控制目標。其次，在財務內部控制體系建設中要著力加強內部審計監督，建立健全內部審計制度，提高內部審計質量，把工作重點放在事前預防和事中控制和監督上，防患于未然，將財務風險消滅在萌芽狀態。必要時醫院也可借助外部審計機構的力量，提高審計工作的效率和效果。此外，在財務內部控制體系建設中也要充分運用信息技術，提高醫院財務管理的智能化水平。搭建財務管理內部控制平臺，將預算管理、資產管理、財務管理等整合到同一平臺，通過大數據有效識別財務風險，實現財務管理的動態控制，最大限度地降低風險，進一步提高財務內部控制的效用。

結語

建立良好的醫院財務內部控制體系對于醫院財務管理和醫院可持續性健康發展具有重要意義，有利于提升醫院的核心競爭力，促進醫院機制的完善和管理的科學性。

參考文獻

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