COSO 內控框架下技師學院資產采購風險問題研究

●佘雪雯

引言

目前，我國技師院校資產采購基本實現了信息化和智能化管理，建立了技師院校資產采購管理系統，但大部分技師院校資產采購系統中缺乏財務內控理念。同時，國內外專門針對技師院校資產采購風險評估的研究相對缺少。本文所涉及的技師院校屬于高職院校范疇，具有和高校類似的組織形式及運行機制。因此，借鑒和參考有關高校財務風險內控研究的成果，對技師學院資產采購風險問題進行分析和探討，并以G 學院為調查實例。

一、技師學院資產采購環節財務內控現狀及存在問題

根據COSO 框架的五個基本要素（內控環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）分析如下：

（一）內控環境

由過往高校內部控制相關研究成果可知，在高校資產采購和管理環節，只有建立良好的內控環境才能發揮內控體系和流程的最大作用，保證資產采購等一系列流程的規范化實施。通過實際調查發現，技師學院在控制環境方面存在一些顯著問題：

1.內控意識欠缺。以G 技師學院為例開展問卷調查。在被問及“你是否了解內部控制相關知識？”時，接近半數人對于內控知識的認知只停留在概念框架層面，缺乏深入理解探究，對營造良好的內控環境極為不利。

2.內控制度不完善。目前技師學院內部控制制度的確立多遵循國家、省、市（區）相關政策文件，缺少結合自身情況制定個性化制度，且照搬指導性內控政策制度會出現不合理、不協調、片面性現象，嚴重阻礙學院內控制度的執行和實施。

（二）風險評估

風險評估在高校資產采購環節中充當風向標的作用，由于技師學院內控制度的普遍滯后，存在風險應對不力、風險測評不準確等危機，對于個性化風險節點的設立也較為落后。

1.風險防控意識薄弱。大部分人對于風險防控的認識并不明確，認為在高校資產采購環節中沒有必要特意去制定防風險措施。認為學院屬于公辦院校單位，上級財政撥款為主要財務來源，具有較高的安全性和穩定性，所以對風險防控的重視程度較低。此外，多數人認為學院的內控重點應放在資產管理上，嚴格按照上級政府有關部門的要求開展教學科研活動，對非教學科研的其他業務活動可以盡量減少投入。

2.風險評估體系不健全。多數人對于學院的風險防控體系持消極態度，在控制資產采購風險過程中存在滯后、不及時、不合理等問題，相關風險防控措施也流于表面，難以解決實質問題。

（三）控制活動

1.對于政府公開招標和政府協議采購兩種采購方式，學院權力外泄嚴重，主要采購決定權在于政府。

2.對于兩種校內采購方式而言，同一類資產采購大多由相同單位中標，甚至出現某個部門的采購資產連續由同一家單位競得三標，這說明招標過程存在內定或陪標現象，各部門對于資產采購單位具有一定的指定權力，這明顯不利于建立良好資產采購環境的初衷。

3.對于零星采購而言，雖然單次采購總額被限定在3 萬元以下，但是年采購總額卻超過了其他三種采購方式，這說明學院在零星采購上存在監管不力、審批放松等現象，亟需引起G 學院相關部門的重視。

（四）信息與溝通

信息溝通不暢，無法達到資源共享。體現在下列2 點

1.信息化溝通工具單一。G 學院開發信息與溝通媒介的意愿不強，導致現有溝通媒介無法提高資產采購效率，在很大程度上會滯緩采購環節的流暢運行。

2. 信息化平臺利用率低。雖然目前學院各部門均建立釘釘OA 系統以提高辦公效率。但是外部系統主要針對大多數社會團體所設立，內屬功能難以滿足G 學院個性化需求，這就導致信息傳達不及時，溝通效率低等問題。且各部門的業務操作缺乏銜接性，往往上一業務活動完成后，需要經過較長時間才能傳達到下一部門進行后續業務活動，造成資產采購決策不及時。

（五）內部監督

學院內部設立了紀檢監察室，與黨辦體系合署辦公，主要職責是在院黨委領導下，按照有關法律法規和學院規章制度，有序、合理、獨立開展監察審計工作，對學院財務活動的真實性、合法性進行監督和反饋，并及時向書記、院長匯報，同時接受上級主管部門和國家審計機關的監督。紀檢監察室參與重大項目的招投標評審、項目合同審計、資產驗收等工作，并根據黨委組織部的要求對領導干部實施任期經濟責任審計，對領導干部所在部門的財務活動的真實性、合法性進行審計。但是，由于學院審計部門在職能上一直停留在學院內部的“第三方”監察部門，加上部門人員設置較少，無法全面開展各項細致詳細的審計工作，這使得學院的審計部門無法發揮其職能優勢，缺乏應有的獨立性和專業性。

二、建構技師學院資產采購風險評估指標

為了解決存在的問題，建立技師學院內部控制評價體系，從定量角度辨別確認技師學院資產采購在每個環節可能存在的財務風險。

（一）資產采購風險識別

技師學院資產采購環節具有多變性，所以風險識別環節要實現動態識別，管理者要時刻關注風險的變化和新的風險的誕生。通過文獻研究、專家咨詢、網絡調研、經驗總結等方法對資產采購風險進行歸納整理，匯總成風險識別防控表，

（二）資產采購風險評估

對識別出的資產采購風險進行量化和重要性進行評估，并對各項風險進行定級，進而通過風險級別發出預警。學院資產管理存在體制、制度、運營等方面的風險，使得資產處于閑置、浪費、損壞、丟失、私占、亂配等狀態中。結合技師學院資產采購特點，遵循資產采購原則，參照有關文獻和成果，采用德爾菲專家打分法，建立科學、合理、系統的資產采購風險評估指標體系。

（三）資產采購風險預警

根據風險評估結果，應劃分合理的風險預警區間，參考李克特量表，劃分區間為五個維度，分別為強風險、較強風險、中風險、弱風險、較弱風險。

三、基于資產采購風險評估模型的實證分析

（一）G 技師學院財務現狀

為保證樣本一致性，本文依然選擇G 學院作為實證分析對象，以該技師學院為實證案例驗證上文構建的資產采購風險評估模型及指標體系，其部分資產負債表和收支情況如表1、表2 所示。

（二）模型運行結果及報告

表1 G 技師學院2016-2018 資產負債表 （單位：元）

表2 G 技師學院2016-2018 收支明細表 （單位：元）

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參照資產采購風險評估指標體系，分定性和定量兩個部分進行測度，定性部分采用德爾菲專家打分法計算出風險分值（0～10），定量部分根據資產負債表和收支明細表計算，并借鑒一致性公式映射到統一維度，便于跟定性部分進行比較。各指標風險分值如表3 所示。

由表3 可知模型運行結果，G 學院在財務會計方面的風險分值為6.321，對應“高”級別風險，預警燈為橙燈，為較強風險，說明G 學院在資產采購中涉及的財務會計活動中存在較高的風險系數，應采取動態監控措施。具體來看，在財務會計風險的三級指標中，速動比率風險和不良資產風險的分值分別為9.872 和8.599，達到了“很高”級別風險，預警燈為紅燈，為強風險，應采取緊急應對措施，而這也是拉高財務會計風險分值的主要原因。G學院在資產管理方面的風險分值為4.445，對應“中”級別風險，預警燈為黃燈，為中風險，預示著學院在資產管理方面存在中等風險系數，應提高這一領域的關注程度。具體來看，三級指標中的資產驗收風險分值達到了8.532，遠大于其他指標分值，說明學院在驗收環節的風險是導致資產管理出現黃色預警的主要源頭，究其原因可能是資產驗收未按合同金額支付尾款，導致預算超支，進而引發驗收危機。此外，G 學院在管理體制、思想道德和審計監管方面的風險分值依次為3.385、2.385、3.172，并未超過弱風險或較弱風險等級，但也需要引起重視，保持這一方面的低風險系數。

四、技師學院在資產采購環節進行有效風險內控的對策建議

（一）建立健全資產管理體制機制

第一，《行政事業單位內部控制規范（試行）》和內部控制基礎性評價指標等制度文件，由黨辦牽頭，各單位領導部門協同制定科學、合理、系統、有效的資產管理體制機制，保證資產管理各項活動平穩運行。第二，明確劃分資產管理各環節責任主體，注明權責利關系，如在資產采購中要針對采購單位、審批單位、預算單位、招標單位、驗收單位等相關主體進行權責利劃分，發生風險時直接追查責任主體。第三，業務部門要提出合理機構編制和崗位設置，建立科學考核制度以實現合理評價，內控部門要充分了解編制崗位，對其實施科學監督。

（二）科學實施財務管理內控制度

第一，財務部門對采購單位提出的采購需求和預算進行合理批復，批復過程嚴格按照各項法律規章制度，各采購單位必須按財務處批復的資金額度和開支范圍支出。第二，定期檢查預算編制與資產配置的一致性，對不匹配的案例進行責任追查，嚴格杜絕財務舞弊、腐敗情況。第三，保證財務信息完整真實，加強崗位責任制，嚴格執行各項財務制度，定期填補財務管理漏洞。

（三）提高教師思想認知及法律意識

第一，定期開展師德培訓教育，組織教師定期學習黨政文件和習近平總書記重要講話精神，提高教師思想認識水平，規范教師行為準則。第二，提高教師法律意識，吃透相關法律法規，組織學習各項財務會計規章制度。第三，定期開展財務會計業務培訓，提高教師專業技術水平和實操水平，保證各項業務活動和操作的正確、安全運行。

（四）加強資產采購審計監管力度

第一，對采購資產預算進行審計監管，在預算執行過程中實施追蹤和定位，分析和監測預算收支執行情況，監測到風險勒令停止，并編制風險分析報告。第二，對采購計劃制定、審批、招標、合同簽訂、驗收、資金支付等過程進行動態監督，發現違反資產管理規定條例的行為及時整改，追究當事人法律責任。第三，對資產驗收、入賬、清算、使用、維護等過程進行動態監督，有效化解內部糾紛，督促完成財務收益。

（五）有效控制資產運營管理

第一，資產采購部門、財務處、紀檢監察室等機構設立專項驗收小組，負責對產品進行合法驗收，并根據合同規定分期付款。第二，嚴格執行資產入庫出庫登記和財務處理的規定，建立資產專項賬戶，對資產總量、分布、使用情況進行動態管理。第三，定期對產品和設備進行維護和保養，延長其使用壽命，減少過度采購行為和過度浪費行為，同時購買資產保險轉接風險。第四，定期盤點對賬，核對財務信息的真實性，建立資產清查核資制度，對資產進行分類建檔，分類管理。