如何揭示超過現有制度約定外的固定資產貸款潛在信用風險

孫杰 郵儲銀行審計局沈陽分局

近日，內審部門對Y單位開展資產質量真實性審計時，發現該單位2019年發放了一筆12年期已建成的10億元C港口項目固定資產貸款，存在還款計劃設置前低后高，潛在客戶挪用還款資金、貸款到期前集中還貸的信用風險。同時，該單位現有貸款制度中未對已建成項目的未來收益、成本測算和還款計劃進行約定?，F結合審計實務，分享如何在無制度依據的情況下，揭示該固定資產貸款存在的潛在信用風險，為經營機構風險防控提供決策依據。

一、以已發生的實際潛在信用風險為導向

該H港口集團于2010年6月-11月向該單位申請了4個港口碼頭固定資產項目貸款，均為10年期及其以上的長期貸款。其中A和B碼頭兩筆的具體還款計劃如下：

（一）A港口碼頭

單位：年、萬元

該筆貸款7億元，前3年還本合計6600萬元，占比9.4%，最后一年還本48400萬元，占比69.14%。

（二）B港口碼頭

單位：年、萬元

該筆貸款5.64億元，前3年還本合計7600萬元，占比13.47%，最后一年還本45400萬元，占比80.49%。

2020年進入最后一期還款計劃，該4個項目自身均無法償還剩余的貸款本金，港口集團向該單位提出為4個項目辦理貸款展期，由于其他兩個項目展期不符合準入條件，該單位為A和B項目辦理貸款展期，由于還款計劃設置為后期集中還本，使展期后仍存在大額貸款面臨潛在信用風險。

2019年新發放C港口碼頭的還款計劃如下：

單位：年、萬元

該計劃前3年還本較少，年平均還款額為3000萬元，合計9000萬元，占貸款余額的8.74%）；后5年還本較多，年平均還款額為12870萬元，合計64350萬元，占貸款余額的62.47%，還款計劃前低后高，后階段還款時，易面臨與A和B碼頭貸款同樣的潛在信用風險。

二、以操作邏輯合理性為依托

該港口碼頭項目于2015年建成，2015-2018年近4年的銷售收入如下：

單位：萬元

調研人員測算銷售收入時僅選取了最差的一年2018年的財務數據作為基礎數據，而未選取該項目2015-2018年四個完整財務年度營業收入平均值作為基礎數據，低估了項目的整體償債能力，而該港口4年期間還貸后的剩余現金流用于向股東分紅，并抽出運營資金用于其他港口碼頭的固定資產建設，使該單位未來的貸款本金償還，劣后與股東分紅和其他項目投入。

三、以后期風險整改為落腳點

通過現場客戶走法，發現該港口外方香港股東較為關注項目公司的每年分紅情況，要求每年對未分配利率進行分配。根據這一情況，審計人員提出了隨著公司盈利能力增強，本著債權人優先股東的原則，希望變更還款計劃，降低債權人未來的潛在風險。該港口財務人員明確表示愿意共同協商，變更還款計劃，均衡還款，兼顧債權人和股東利益。

綜上所述，在無明確制度依據的情況下，審計人員可遵循已發生的實際風險為導向，查找風險成因，理順操作環節，著眼與后期整改的可行性，揭示貸款未來的潛在風險，為經營單位提供可落地的整改建議。