區塊鏈技術在精準扶貧審計中的應用

鄭羽飛 許莉（教授）（南京審計大學政府審計學院 江蘇南京 211815）

一、引言

2020年是全面打贏脫貧攻堅戰的收官之年，精準扶貧計劃取得了重大成就。在精準扶貧過程中，扶貧財政資金在使用過程中的合法性、合規性、有效性等問題成為了社會廣泛關注的焦點。國家審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在國家治理中發揮著“治已病，防未病”的作用。在新時代的新要求下，包括精準扶貧審計在內，國家審計的范圍不斷擴大。隨著信息技術的飛速發展，審計過程中產生的數據呈爆炸式增長，審計的覆蓋面與審計資源始終存在矛盾，國家審計迫切需要與時代發展相匹配的新工具、新技術、新方法來協助其更好地開展工作。

區塊鏈技術作為一項新的突破性技術，在新時代的技術革新和產業變革中發揮著重要作用，應將其作為核心技術自主創新的重要突破口。區塊鏈技術具有分布式、去中心化與透明化、信息共享與安全保障、內部控制與可追溯性的特點，為其在國家審計領域中的應用，尤其是在精準扶貧審計領域中的應用提供了可能，可以優化精準扶貧審計的全過程，從而為扶貧工作完成后的相關審計工作的開展提供參考。

二、文獻綜述

探究區塊鏈技術運用于精準扶貧審計領域的可能性，本質上是對審計方法革新的探究。隨著時代的發展，傳統審計方法在發揮作用的同時，也面臨著審計效率較低、審計質量難以保證等問題。陳偉、Wally（2012）結合聯網審計的特點提出云計算環境對計算機審計的優化。秦榮生（2014）認為大數據等數據分析技術可以促進事后審計向持續審計發展，賦予審計以整體化的目光，以實現對審計結果的更好運用。

精準扶貧是我國全面建成小康社會的三大攻堅戰之一，精準扶貧審計所運用的技術方法是審計領域的研究熱點。張復興（2017）認為數據篩選和抽查核實是精準扶貧審計過程中的重點。王亮、李一鳴（2017）認為精準扶貧審計項目大多周期較長，需要審計人員實時跟進并進行監督。我國精準扶貧工作已取得顯著成就，但現有精準扶貧審計方法的效率和效果依然有待進一步的優化提高。首先，對績效審計的重要性不夠重視?？苡兰t（2014）認為目前精準扶貧審計主要聚焦于扶貧財政資金使用的合規性審計，而對扶貧財政資金的績效審計重視度不高。其次，審計覆蓋面受到限制。傳統的審計技術方法注重事后審計，且只能滿足抽樣審計的需要。杜永紅、史慧敏、石買紅（2017）認為精準扶貧審計要利用大數據等新興技術，完善聯網跟蹤審計、績效評估審計、經濟責任審計等機制，使審計全覆蓋為精準扶貧保駕護航。

區塊鏈技術作為一項新興技術，其在審計領域應用的可能性被國際上越來越多的學者和審計工作者所關注和討論。Ghoshal、Paul（2016）認為可以利用比特幣的區塊鏈數據建立審計機制。Nathalie、Marion、Jean-Henry（2019）認為區塊鏈技術可以從根本上改變審計和控制活動，使之產生新的行業標準甚至催生新的創新增值服務。在國內，區塊鏈技術在審計中的運用也是一個熱門話題。黃冠華（2016）、陳旭（2017）認為可以運用區塊鏈技術對審計數據的處理與存儲進行優化。唐衍君、陶建榮（2018）認為，區塊鏈技術的應用有利于推動審計模式由周期審計發展為持續審計、審計職能由事后揭示發展為“預防+監督”、審計內容由財務擴展到績效。樊斌（2018）認為，區塊鏈可以與聯網審計相結合，使信息公開透明。

三、精準扶貧審計技術方法研究現狀

基于對精準扶貧審計技術方法的理論研究，可知目前仍存在有待優化之處，在實際工作中，審計人員也在嘗試對精準扶貧審計技術方法進行進一步的革新改進。審計署已通過開展“金審工程”一期和二期等來提升審計信息化水平，目前金審工程已進行到第三期，旨在進一步推動聯網審計的應用發展，實現審計體系電子化。審計署對相關課題進行了經驗總結與理論研究，為精準扶貧審計技術方法的革新提供了思路。此外，各級審計機關也采用了多種多樣的審計技術方法。從28個省、市、自治區發布的2019年度省級預算執行情況和其他財政收支情況審計工作報告中可以看出，各地在精準扶貧審計開展過程中發現的問題具有一定的共性，主要集中在扶貧項目開展的規范性、績效性等方面。只有少數省份（如江蘇、浙江、海南）對精準扶貧的效果開展了事后的跟蹤績效審計，并進行了相關的信息公示。在審計方法運用方面，各地均采用了抽樣審計方法，聚焦于重點地區和項目，未做到審計范圍的全覆蓋；針對資金問題，仍以傳統財務審計方法為主。只有極少數省份（如四川）強調了對計算機審計技術的使用，但仍存在數據真實、準確、完整性不高，數據共享功能有待優化等問題。

由此可見，精準扶貧工作雖已取得重大成就，但精準扶貧審計在技術方法上仍存在一定的局限性，本文試探討目前備受關注的區塊鏈技術運用于精準扶貧審計領域的可能性。

四、區塊鏈技術特征及在審計領域的應用現狀

（一）區塊鏈技術特征

區塊鏈技術是一種全新的分布式架構與算法，其本質上是一個去中心的分布式賬簿，具有分布式、去中心化與透明化、信息共享與安全保障、內部控制與可追溯性等特征，如上頁圖1所示。

圖1 區塊鏈技術特征

1.分布式、去中心化與透明化?，F有的網絡體系架構模式大多依賴于一個中心服務器，而區塊鏈系統由無數個節點構成，不依賴于強制控制中心，數據的產生、檢驗、存儲、維護和交互等過程均是基于分布式系統結構每個節點的共同維護。在區塊鏈系統中發生的每一筆交易都會進行全系統的廣播，得到大部分節點的檢驗和確認后，該信息才可以被記錄。

2.信息共享與內部控制。區塊鏈的鏈式結構要求交易順次進行，形成鏈式區塊，交易按發生時間被蓋上“時間戳”，每一個區塊包含了該點之前所有信息的摘要，同步實時更新，且由密鑰加密，訪問者獲得密鑰授權后，可通過任意節點訪問該區塊鏈發生的全部交易，大大提升了信息的獲取效率，很好地實現了信息共享并實現了內部控制。

3.可追溯性與安全保障。區塊鏈系統具有自動對比同一交易在各節點記錄異同的機制，以判斷賬簿的真假。通常情況下，修改交易記錄需控制整個網絡51%的節點，否則任何節點的入侵或篡改都是無效的，這為區塊鏈系統交易記錄的真實性提供了保障。

（二）區塊鏈技術在審計領域的運用現狀

在現實審計工作中，不斷有人嘗試將區塊鏈與審計相結合，國際四大會計師事務所之一的德勤開發的Rubix區塊鏈系統就是成功案例之一。德勤Rubix區塊鏈系統中的Deloitte’s Perma Rec是一個世界性的分布式賬本，可以與德勤客戶公司的財務管理系統進行對接，以便審計人員及時掌握各公司的實時情況和可能出現的特殊狀況，審計人員可以直接獲取所需的企業數據信息，并保證其真實性。本文認為，將區塊鏈技術引入國家審計體系，并與現有的AO系統相結合，可以進一步優化國家審計的實施效果。本文以精準扶貧項目為例，對區塊鏈系統在國家審計中的具體應用展開設想。

五、精準扶貧審計區塊鏈系統結構原理及運用優勢

（一）精準扶貧審計區塊鏈系統結構

精準扶貧審計區塊鏈系統主要分為兩大模塊，即中央及各級政府扶貧財政資金劃撥審核審計系統和扶貧一線地區的精準扶貧財政資金運用審計系統。

1.中央及各級政府扶貧財政資金劃撥審核的審計系統。該審計系統將整個政府會計系統納入以分布式賬本為核心的區塊鏈系統中，實現審計人員對財政資金劃撥的整體把控。

扶貧財政資金作為政府財政預算撥款中的重要一環，在劃撥階段涉及的部門眾多，且資金撥付鏈較長，運用區塊鏈技術，可以將我國各級政府的財政預算部門均作為區塊鏈系統的節點，共同構成一個立體的區塊鏈系統（如圖2所示），各節點共同維護本級政府的“總賬”。中央對各?。ㄗ灾螀^、直轄市）的扶貧財政資金劃撥可以在由省級行政區及中央共同構成的省一級區塊鏈系統中進行，各?。ㄗ灾螀^、直轄市）政府同時向下與省內各地級市構成省內一級的區塊鏈資金劃撥系統，各地級市則可以繼續向下延伸，層層推進，使整個政府會計系統變成由一環扣一環的小范圍區塊鏈系統構成的大系統，從中央一直延伸至扶貧一線地區，在擴大覆蓋面的同時，大大提高了扶貧財政資金在區塊鏈系統中的劃撥效率。

圖2 區塊鏈技術下的中央及各級政府扶貧財政資金劃撥審核審計系統結構圖

2.精準扶貧財政資金運用審計系統。搭建基于區塊鏈技術的精準扶貧財政資金運用審計系統，將精準扶貧財政資金運用階段的各參與方均納入區塊鏈系統，實現扶貧全過程的信息化、一體化。

扶貧財政資金劃撥至扶貧一線地區進入運用階段后，精準扶貧財政資金運用審計系統作為精準扶貧開展階段的運行載體，與中央及各級政府扶貧財政資金劃撥審核審計系統相連，構成了一個完整的精準扶貧審計網絡。從整體上看（如圖3所示），該部分區塊鏈系統主要分為六大節點，包括負責扶貧財政資金劃撥的政府財政部門、負責扶貧財政資金賬戶管理的金融機構（如銀行等）、貧困戶動態信息平臺、扶貧項目運行平臺、精準扶貧審計接入端以及社會公眾監督端口。

圖3 精準扶貧財政資金運用審計系統

（1）精準扶貧審計接入端。精準扶貧審計接入端作為整個扶貧財政資金運用審計系統的中心，與各參與方互聯。該接入端主要分為兩個層次：第一層是嵌入扶貧財政資金運用審計系統內部的“審計應用服務層”。審計預警機制會隨著系統中出現違規操作而被激發，便于審計人員開展即時審計；審計數據采集系統則發揮了區塊鏈節點信息共享的優勢，通過任意節點獲取整個扶貧財政資金運用系統中實時更新的帶有“時間戳”的全部真實數據；審計數據分析功能則可以對從系統采集的信息開展數據篩選、清洗和初步分析，極大地提升了審計效率。第二層是審計人員開展工作時運用的“實時審計訪問層”，審計人員可以通過移動PC端開展遠程持續審計，這一模塊還可以與現有的AO系統相連，優勢互補，進一步優化審計工作。

（2）社會公眾監督端口。社會公眾監督端口是指扶貧財政資金運用系統的一個公共節點，利用區塊鏈的密鑰機制進行加密保護，想要了解該地區精準扶貧信息的社會公眾在經過一定程序的身份審核后，可被授權查看該地區關于精準扶貧的完整信息。同時公共監督窗口還設有舉報機制，社會公眾若發現在精準扶貧過程中存在違法違規等現象，可通過該節點進行全區塊鏈范圍內的匿名公開舉報，審計人員和相關執法部門可以對違法行為及時介入和深入調查、查處。

（3）貧困戶動態信息平臺。該平臺作為貧困戶資金補助的開展平臺，從扶貧對象確認到精準扶貧到戶，對全過程實現一體化、透明化管理，信息動態更新，為審計提供完整、準確、真實的審計資料和數據。該平臺與各地區的工商、稅務、社會保障和住建部門的數據庫相連，共享以上部門與貧困戶相關的各類數據，借助各個維度的信息，分析判斷貧困戶真實情況與扶貧標準的契合程度。各節點相關部門關于貧困戶的信息若出現變更，都會引起該平臺的信息更新，信息更新后平臺會對相關貧困戶的等級再一次進行評估，從而實現對貧困戶的動態管理。同時，扶貧財政資金的具體劃撥情況以及落實到各貧困戶的資金補助也會在該平臺上顯示并動態更新。

（4）扶貧項目運行審計平臺。該平臺針對具體項目搭建小型區塊鏈系統并與總系統相連，實現對項目各環節的實時審計。搭建區塊鏈技術下的扶貧項目運行審計平臺，需在依據各類工程項目共性特征設計的大致框架上進行個性化建設，將工程項目所涉及的招標、采購、施工、驗收、會計核算等環節均納入一個系統，借助區塊鏈預警機制，審計人員便可實現對項目的實時監督。同時，該工程項目區塊鏈系統還可以將發票、工程進程記錄、工程日志等文件納入體系。區塊鏈電子發票等具有可追溯性和防篡改性，能夠有效遏制財務信息作假，完善對財務憑證的有效監管，使得整個工程項目實現數字化，進一步保證了審計工作的質量。

（二）精準扶貧審計區塊鏈系統數據形式

在以區塊鏈為技術支撐的扶貧財政資金運用審計系統中，每次交易產生信息的數據形式也充分體現了區塊鏈技術的特點以及在精準扶貧審計中的獨特優勢。在區塊鏈系統中，每次交易所產生的數據都以一種特定的“交易說明書”的格式在各節點傳遞?！敖灰渍f明書”主要包含五個部分：交易號（tx-id）確保了系統中每次交易的唯一性；“時間戳”（Time）確保了交易的真實性并形成按發生時間排序的交易數據庫；哈希值（Hash）是區塊鏈技術的基礎支撐技術之一，以一種較短的字節存儲傳遞每次交易的信息，提高了運轉效率；標簽（Token）用來記錄查看或操作該交易的節點信息；交易發起者簽名（Signature）進一步提升了交易的真實性。信息傳遞過程中的密鑰則進一步降低了區塊鏈技術的透明性特征帶來的信息泄露風險。

以扶貧財政資金劃撥幫扶貧困戶過程形成的數據為例。在貧困戶信息采集階段，最主要的信息就是標識貧困戶的ID，每個ID對應貧困戶的相關工商、稅務、社保、住建等一系列信息，并實時更新。在信息上報審核階段，相關的數據主要包括信息發送者和接收者的ID及區塊鏈地址、公鑰（Address）和私鑰（Private Key）以及信息收發者之間的對稱密鑰，以實現對信息的加密傳輸和解密讀取。扶貧財政資金的劃撥階段產生的相關數據類型與第二階段類似，該階段系統會對交易信息進行全網廣播（broadcast），實現了扶貧財政資金劃撥使用的透明公開。

（三）區塊鏈技術在精準扶貧審計中的運用優勢

根據以上對精準扶貧審計區塊鏈系統結構原理的分析，區塊鏈技術運用于精準扶貧審計的優勢可以歸結為以下幾點。

1.實現全國范圍內精準扶貧項目的統籌規劃。全國范圍內的精準扶貧審計區塊鏈系統借助其閉環結構和層層延伸性形成了一個有機整體，實現了審計對精準扶貧項目的整體宏觀把控，在保證審計效率的同時，可以有效克服各地審計質量差異化的問題，便于審計項目的統籌規劃和一體化信息管理，并有利于各地交流經驗，提升審計質量。

2.審計監督與社會監督多方控制風險。精準扶貧審計區塊鏈系統自身形成的自審機制和外界監督，從根源上遏制了違規行為的發生，降低了審計風險。第一，區塊鏈分布式、去中心化的特征意味著分布式記賬模式的產生，避免了集中式賬本權力過于集中化而可能產生的舞弊風險，從而大大降低了審計風險。第二，區塊鏈透明化的特征可以在系統內部形成一套有效的“自審機制”，發揮了內部控制的作用，從根源上降低了財務造假、舞弊的概率。第三，精準扶貧區塊鏈系統的社會公眾監督窗口作為第三方，發揮了外部監督的作用，為審計人員發現違規行為、收集審計證據提供了一條十分有效的渠道。

3.區塊鏈系統動態實時監控，發揮預警作用。審計預警機制，使審計人員實現了對被審計對象計劃、執行、效果評價階段的全面治理，避免了傳統審計滯后性的缺點，使審計實現從事后揭示向“治已病+防未病”的職能轉變，實現對全流程的動態監督，提高審計質量。

4.信息共享和可追溯的特征優化取證程序。精準扶貧審計區塊鏈系統為審計取證帶來了革命性的變革。區塊鏈技術的數據共享特征及審計接入端的數據分析功能極大地簡化審計證據的收集過程，傳統審計的第三方取證工作也可以被直接查驗節點相關信息所取代，極大地優化了審計流程。時間戳技術使得審計人員可以根據交易時間對審計證據追根溯源，保證了區塊鏈系統中所有交易信息的完整性和真實性。高質量、充足證據的佐證使得審計結果更具有說服力，提高了審計的整體質量。

六、區塊鏈技術在精準扶貧審計中的應用——以扶貧財政資金為例

基于精準扶貧審計區塊鏈系統，精準扶貧工作的所有流程都可以在該系統中開展，審計人員可以從具體扶貧項目立案實施初始階段開始，就對其開展全過程實時跟蹤審計。

（一）貧困戶信息采集申報階段的審計取證

貧困戶信息采集申報階段容易出現虛報信息騙取扶貧財政資金、重復申報等問題，審計人員應將審計重點放在審核驗證貧困戶信息的真實性上。申報階段，貧困戶動態信息平臺會根據貧困戶的ID標識、基本信息以及各部門節點根據貧困戶基本信息更新的相關工商、稅務、社保和住建信息形成一份“貧困戶信息表”，并實現自動更新。審計人員通過審計接入端即可獲得具體項目完整的貧困戶信息表，通過分析各項目信息之間的勾稽關系，對扶貧財政資金申領者的相關信息進行審核，以確認其準確性。該過程使審計人員克服了傳統審計無法實現全覆蓋的缺點，同時節省了審計人員向各部門調取申領者相關資料的步驟，極大地提高了審計的效率和質量。

（二）扶貧財政資金劃撥階段的審計取證

扶貧財政資金劃撥階段往往存在資金撥付效率欠佳、對扶貧財政資金的侵占挪用以及舞弊現象，這一階段審計人員的重點應該放在審查資金劃撥的合法性、效率性方面。扶貧財政資金劃撥的相關信息都會以“交易說明書”的形式在精準扶貧審計區塊鏈系統中傳遞，并在每個節點留下類似會計憑證的信息，區塊鏈系統信息共享，劃撥過程中各級政府獲得多少資金支持、如何向下級分配均一目了然，從根本上降低了人為操縱的可能性，達到了事前預防的效果。審計人員在對扶貧財政資金劃撥進行審計時，借助審計預警機制可以實現實時審計，同時可以直接調取扶貧財政資金劃撥的區塊鏈“大賬本”進行審計，區塊鏈系統交易記錄的不可篡改性保證了審計證據的真實性，降低了對輔助證據的需求，極大地提高了精準扶貧審計的質量和效率。

（三）扶貧財政資金運用階段的審計取證

當財政資金劃撥到扶貧一線，具體運用于貧困戶幫扶時，往往會出現劃撥效率低、虛報冒領、重復申領、申報與實發金額不一致等現象。針對這些問題，審計人員應重點審查扶貧財政資金運用的效率、效果和劃撥的準確性。扶貧財政資金到位后，各地政府部門的基層工作者按照貧困戶登記信息進行扶貧，并將相關信息實時更新在“扶貧情況一覽表”中。同時，公眾監督窗口也在這一階段發揮著社會監督的作用。審計人員在對扶貧財政資金使用情況進行審計時，可以調取“扶貧情況一覽表”和金融機構扶貧財政資金賬戶的具體交易記錄及管理信息等資料，輔助詢問法、實地調查法等審計方法，并充分利用公眾監督窗口反饋的信息，對扶貧財政資金具體劃撥運用的真實合法性和效率準確性進行核查，確保扶貧財政資金真正發放到需要的人手中。

（四）扶貧效果跟蹤的審計取證

在扶貧工作基本完成后，審計人員的工作尚未結束，還要對扶貧項目實施的效果進行客觀評價，防止出現“返貧”現象?；鶎庸ぷ髡邞ㄆ趯ω毨暨M行回訪，并將其后續的生活狀況及相關信息錄入區塊鏈系統，審計人員則對其進行后續跟蹤審計，以實現各地區對扶貧效果的持續監控，使精準扶貧工作達到預期。同時，審計人員可以調取精準扶貧項目的全部數據，結合社會公眾監督平臺來自群眾的反饋信息，運用大數據等技術對扶貧項目的結果做出整體評估，為精準扶貧項目的后續持續健康發展奠定良好的基礎。

七、區塊鏈技術在審計領域的應用展望

根據以上分析，精準扶貧區塊鏈審計系統具有很好的前景和可行性，未來區塊鏈技術在審計領域的進一步普及需要以下措施的推動。首先，中央審計機關應領導規劃區塊鏈技術在審計領域的普及。中央審計機關應制定區塊鏈技術普及相關的發展規劃，從區塊鏈相關知識的宣傳和教育到區塊鏈審計系統的具體搭建，形成一個完整的體系，從而引起各地審計機關對區塊鏈技術的重視。其次，進一步探索區塊鏈技術與審計活動相結合的可能性。本文對區塊鏈技術在審計領域運用的可能性分析是粗淺的，需要進一步的研究探索，深挖兩者更多的共通點和結合的可能性，拓寬區塊鏈技術在審計中的應用領域。再次，進一步發展完善區塊鏈技術以及相關的支撐技術。目前區塊鏈技術在審計領域的應用剛剛起步，其發展離不開如大數據、云計算、5G等相關技術的支撐，未來審計人員應加強與計算機領域專家的交流合作，完善技術支撐，促進區塊鏈技術在審計領域優勢的充分發揮。最后，提高審計人員整體的計算機素養。信息化時代下審計行業計算機和電算化的普及將是必然趨勢，審計從業者和學習者在增進審計專業水平的同時，應積極學習計算機相關知識，并了解掌握區塊鏈技術的原理特征，才能更好地跟上時代發展的步伐。

精準扶貧工作雖已取得重大成就，但我們對精準扶貧審計的思考、改進和優化不能止步。區塊鏈技術作為當下的新興技術，若真正被運用于以精準扶貧審計為代表的國家審計領域，將會成為輔助審計人員工作的有效工具，為精準扶貧成果的鞏固和國家審計的發展發揮建設性作用。