新形勢下中小企業所得稅納稅籌劃研究

楊淑芝，趙立軍

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154007）

0 引言

從中小企業生產經營角度來看，作為支出成本的稅負應該越低越好，無論稅負如何公正合理，它都意味著納稅人自身經濟利益的損失。納稅籌劃是在遵守相關法律法規的基礎上，企業合理安排和策劃自己的生產、經營和投融資等活動，在這一過程中所要繳納的稅金盡可能減少，從而實現最大限度獲得經濟利益的目標。

1 影響中小企業所得稅納稅籌劃的主要因素

中小企業所要繳納的企業所得稅是企業的主要稅種之一，在計算企業所得稅時，由于稅法與會計準則的規定不盡相同，企業需要對會計利潤進行調整，經過調整后的利潤就是應納稅所得額。影響中小企業所得稅納稅籌劃的主要因素有以下幾點。

1.1 收入

收入方面的因素主要是收入確認時間和貨款結算方式。很多中小企業未適當推遲確認收入，沒有進行合理籌劃。一般來說，會計上可以有不同的期限確認收入，無論資金是否回籠，收入一經確認都應繳納稅款，這就使企業減少了凈利潤，增加了籌集資金的成本。中小企業可以依據客戶的信譽度、自身的資金流和經營狀況有選擇地簽訂分期收款合同，將部分銷售收入的確認時間進行合理的推遲，將納稅義務順延至下一年度。

1.2 固定資產折舊

中小企業在固定資產折舊方面存在的問題主要表現為未合理選擇固定資產折舊方法。多數中小企業對全部固定資產統一采用直線法計提折舊，各期折舊額相同，未充分考慮固定資產真正可使用狀態，這就等于放棄了資金的時間價值，把未來的稅款提前繳納了。要想積極改善固定資產累計折舊的籌劃狀態，中小企業就應當實時關注最新的相關稅收政策，采用加速折舊法處理符合政策的固定資產［1］。

1.3 存貨計價方法

部分中小企業未合理選擇存貨計價方法。一般中小企業存貨購入時用購買時的發生成本入賬，采用月底加權平均法進行存貨盤點，對領用低值易耗品采用一次性攤入成本計價，在選擇存貨計價方式時未充分考慮原材料價格變動的影響。企業所得稅稅前扣除的最重要部分就是營業成本，而營業成本中產成品成本的比重最大，材料成本直接構成產品成本絕大部分，是企業所得稅的背抵項，材料成本越高，當期企業所得稅越低。長遠來說，無論何種存貨計價方法，都不影響最后計入產品成本的總金額，但若要緩解企業的資金壓力，對存貨計價方式進行合理籌劃是非常有必要的。

1.4 研發費用

研發費用方面的因素主要在歸集和會計核算科目確認上，部分中小企業對研發費用只統計數字，沒有按照項目立項歸集，如研發領用的材料、人工等費用未準確納入歸口項目核算，沒有享受加計扣除研發費用優惠政策。對計入研發費用的資本化或費用化金額偶爾混淆，影響當期應享受研發加計扣除金額優惠，進而影響企業所得稅稅額。

2 中小企業所得稅納稅籌劃現狀分析

2.1 主體動力不足

中小企業的管理層作為企業進行納稅籌劃的主體，要制作一套完整、全面的納稅籌劃方案并成功付諸實施，要有清晰的納稅籌劃思維和意識，并對國家的相關稅收法規和政策有深入的理解［2］。然而，大多數中小企業的管理層沒有站在一定的高度來看待納稅籌劃問題，只是簡單地研究國家的相關優惠政策進行籌劃。管理層的納稅籌劃思維不清晰、籌劃意識淡薄、相關部門的協作籌劃能力差，不具備遠景發展的潛質。

2.2 目標狹隘

對于納稅籌劃，中小企業既要設定短期目標，也要設定遠景目標，在確定目標的同時還要兼顧納稅籌劃的風險。一般中小企業管理層在設定籌劃目標時，過于側重企業的短期利益。當然，中小企業納稅籌劃的主要目標就是獲得最大程度的利益，但必須在設定利益目標的同時充分考慮納稅籌劃的風險和納稅籌劃的時間價值。中小企業的這種短視行為對企業的長遠發展是極為不利的。只關注眼前利益，可能會造成企業的遠景發展缺乏動力，并容易給企業帶來納稅風險。

2.3 缺乏專業性

納稅籌劃需要具有專業知識的專業人士進行操作，中小企業雖然有負責稅收管理的人員，但沒有專門從事納稅籌劃的人才。一般來說，企業的納稅籌劃是由企業的財務部門人員來完成的，企業的財務人員要想出色地完成企業的納稅籌劃，就必須熟知稅法和會計準則。但部分中小企業的財務人員一方面對國家相關的稅收法律法規和稅收政策理解不深入、不全面，另一方面對中小企業一線的生產經營狀況不了解、不做調查研究，規劃納稅方案時全憑主觀臆斷，致使納稅籌劃方案不合理。

2.4 方法單一

納稅籌劃是一項要求細致的工作，其應用的籌劃設計每一步驟、每一環節都要經過精密的設計，都要在反復的推敲中完成。在進行納稅籌劃時，應當結合企業的具體情況，因地制宜，綜合運用各種納稅籌劃方法，如此才能獲得納稅籌劃的預期效果。但中小企業具有高素質的專職財務人員不足，多數中小企業的財務人員對納稅籌劃的認識也比較淺顯，以至于籌劃方法比較單一，缺乏科學性和靈活性。

3 新形勢下中小企業所得稅納稅籌劃目標與保障措施

3.1 納稅籌劃目標

中小企業進行企業所得稅籌劃的首要目標是降低稅收負擔，獲取利潤最大化；其次，企業進行所得稅籌劃還需要獲取資金的時間價值和防控稅收風險［3］。

3.1.1 降低稅收負擔

企業進行納稅籌劃就是為了盡可能降低稅負，中小企業也不例外。在當今競爭日益激烈的經濟環境下，中小企業稅負水平逐漸提高。因此，中小企業應該充分兼顧各方面的因素來設計納稅籌劃方案，通過合理的籌劃來減輕稅負，制訂出多套納稅籌劃方案，并根據不同的情況選擇合適的方案，以最大限度降低籌劃風險。如果構成偷稅、漏稅等性質就不是納稅籌劃，雖然也達到了減輕稅負的目的，但觸犯了法律，屬于違法行為。

3.1.2 獲取資金時間價值

納稅籌劃的基本目標之一就是獲取資金的時間價值。為了充分獲取資金的時間價值，中小企業應當盡量合理規劃減少本期的應納稅所得額，使稅款能夠遞延繳納。從整個資金運行的過程來看，企業不會因為遞延而減少最終需要繳納的稅金，但延緩繳稅對企業來說好處很大。如果每期都能延緩繳納一筆稅款，企業就如同獲得了一筆由國家提供的無抵押無利息的貸款。

3.2 納稅籌劃保障措施

3.2.1 強化籌劃意識

我國對納稅籌劃的研究起步較晚，研究相對滯后。許多中小企業并不熟悉納稅籌劃的相關概念，認為納稅籌劃可能會帶來納稅風險，從而給企業帶來負面影響。對此，為了順利完成中小企業的納稅籌劃，管理層必須充分重視納稅籌劃，并對納稅籌劃有準確的理解和正確的認知。中小企業應設立相關部門安排專職人員積極收集與其相關的最新出臺的稅收政策，結合中小企業相應的發展戰略，從減輕稅負、降低操作難度、總體得失等方面進行周密的思考。只有樹立正確的納稅籌劃意識，才能使中小企業獲取最大利潤，實現價值最大化［4］。

3.2.2 防范籌劃風險

納稅籌劃中存在的風險一方面來源于對稅收法律法規以及相關稅收政策的理解不足，如果中小企業在對相關法律法規和政策的理解認知上存在偏差，就可能會導致在籌劃過程中出現失誤，從而出現籌劃風險；風險另一方面來源于籌劃方案不合理，使籌劃成本過大，致使公司不能獲得應有的收益。為了達到籌劃的預期目的，就必須在日常工作中防控籌劃風險。只有采取積極的手段規避納稅籌劃過程中的風險，才能順利獲得籌劃預期效果。

3.2.3 培養納稅籌劃人才

中小企業財務部門一般沒有設置專門的稅務崗位，也缺乏高素質的專業籌劃人員。多數財務部門人員緊張，沒有專門的人員來完成報稅工作，一般由出納人員兼任完成。出納人員由于日常事務比較多，只能簡單地完成申報繳，沒能形成合理的納稅籌劃方案。納稅籌劃是一項對專業要求很高的工作，籌劃人員不但要熟悉相關的稅收法律法規和國家政策、財會知識，更要了解本企業的經營業務。因此，中小企業必須設立專門的納稅籌劃崗位，大力培養納稅籌劃人才，這樣才能保證納稅籌劃方案的合理性和針對性。

3.2.4 加強與稅務部門的溝通

稅務機關是稅收法律法規的執行者，稅法賦予了稅務執法部門一定的自由裁量權，因此，企業納稅籌劃方案能夠順利實施的必要前提就是要處理好與稅務執法部門之間的關系，得到主管稅務部門的認可［5］。鑒于此，企業要保持與主管稅務部門密切而良好的溝通方式，尤其在理解和把握最新稅收政策上，及時咨詢并征求稅務部門的意見，在形成籌劃方案的過程中也要得到對方的認可，這樣既可以降低企業的籌劃成本，還可以更好地防范和規避納稅籌劃風險。