新會計準則下收入確認的相關問題研究

汪培隆

（重慶藥友制藥有限公司，重慶 401121）

一、新會計準則的內容分析

在2017年，我國頒布了《企業會計準則第14號——收入》，對會計準則進行了進一步的完善，改變了收入準則的部分內容，使得收入準則能夠適用于所有企業與客戶的合同。我國全行業由此掀起了一股研究新會計準則的浪潮，研究新會計準則能夠進一步完善企業的財務管理與內部控制工作，進而推動企業財務管理工作加快適應新收入準則。

企業會計準則在修訂之后，在當前的體系之下，對會計確認與計量報告等行為進行了規范，逐步提升了企業的會計信息質量，同時也為企業以外的主體提供了更為科學、準確的會計信息。會計信息質量的提升能夠逐步實現企業財務報告水平的提升，同時可以提高企業決策水平，使得管理層能夠根據翔實有效的會計信息，對將來的企業發展趨勢作出準確的預測和評價。根據新會計準則，企業應當加強信息披露，進一步提升財務報表的使用價值，要保證投資人能夠根據信息披露對企業的業績作出更為科學的預測，以免投資人因信息不準確而遭受更大的投資風險。

在新收入準則完成修訂后，企業不再需要耗費精力對業務按類型進行區分，而是全部采取收入確認的方式，如此一來，會對銷售商品、勞務資產讓渡、建造合同等收入模式產生巨大的影響。以往的收入準則的判斷標準主要是依賴風險報酬轉移，但在會計準則修訂之后，新準則的判斷標準則成了控制權轉移，根據引入履約義務的內容明確收入是否存在多個履約義務，并且將交易價格平攤到履約義務之中。在引入履約進度計量方式之后，對于對某一時間內的履約義務，企業不僅要思考商品的性質，同時還需要保證適當的履約進度，進而根據進度保證企業的收入。

在執行確認收入的工作中，必須確認客戶的合同內容，并且仔細檢查合同內單項履約義務，從而有效明確企業與客戶之間的交易價格，將價格分攤至履約義務中，進而根據合同中規定的義務履行確認收入。這種方式與當前實務工作中的收入確認分析類型較為相似，即逐步完善工作，直至滿足合理標準。

二、新會計準則下收入確認的相關問題

（一）職業判斷對收入確認工作的影響

會計行為在整個收入確認工作中具有關鍵性作用，會計人員的專業水平對整個收入確認工作質量具有決定性作用。會計決策并不是表層的、容易被人察覺的會計活動，多以一種深層次、不易被察覺的形式存在，因此使得會計人員具有相應的操作空間，所以即使會計決策工作存在一定的失誤，也很難被及時發現。而部分會計人員由于專業水平不高，職業判斷極易出現偏差，會造成收入確認存在一定缺陷，進而降低會計報表的準確性。

（二）虧損企業進行虛假收入確認

在實際工作中，大部分企業沒有根據收入實現原則進行確認，而是利用虛假制造收入。虧損企業為了獲得更多的資金彌補自身虧損，通常會盡可能地掩蓋當前經營管理中存在的漏洞，以便自身獲取貸款或是發行證券，減輕債權人的索債情況。對于虧損企業來說，最好的方式就是虛假確認收入，這是因為虧損企業的財產擔保能力較差，并且由于虧損情況的發生，企業資信狀況不良，很難得到銀行的貸款，因此只能夠通過虛假收入確認轉變當前虧損的形象，為企業爭取更多的資金。

（三）盈利企業推遲確認收入或者隱瞞收入

一些盈利企業為了進一步擴大企業的收入，通常會利用調節賬目等手段對企業收入進行隱瞞，進而達到將收入掛賬到下一年的目的，如此一來，就能夠有效幫助企業延遲納稅或是少納稅。更有甚者為了幫助企業樹立更好的社會形象，采取推遲確認收入的方式，達到平衡會計期間經營業績的目的，進而有效強化企業的社會形象。除此以外，一些企業在已經達到確認收入的標準時，為了獲取更大的利益，在滿足條件的情況下不確認收入，進而達到偷稅漏稅的目的。

（四）企業收入與資產負債存在矛盾

如今，企業的收入費用觀與資產負債觀之間存在一定的矛盾，在實際工作中，收入費用觀與資產負債觀對銷售預付款存在不同的看法。根據資產負債觀，可以將銷售預付款作為企業的資產；但是根據收入費用觀，不應將銷售預付款作為收入，而是應當將其視為負債。一旦將銷售預付款定性為負債，就會使企業背負上更為沉重的資產負債，資產負債率升高，同時也會使得后續債務契約成本直線上升，所以企業必須操縱收入確認。

三、新會計準則下企業稅收籌劃的原則

（一）政策合理性原則

在實際的利潤成本核算工作中，核算方式的不同，所產生的結果也具有一定的差異，同時也會使得企業納稅額度產生一定的變化。就當前的情況來說，稅務機關主要根據稅法開展相應的稅額計算工作，這也代表著企業可以進行稅務籌劃的操作空間越來越大，但這并不意味著企業可以隨心所欲地進行稅務籌劃，一旦脫離稅法籌劃的原則，將會進一步增加企業的經營管理風險。新會計準則落實后，還需要完善當前企業的會計核算方式，尋找出更適應當前新會計準則的會計核算方法，讓企業可以選擇最合適的會計核算方法，進而完善自身的稅收籌劃工作并提升企業利潤，幫助企業進一步減輕稅負，同時也能增強稅收征繳計劃的合理性。

（二）交易方式合理性原則

根據當前的新收入準則，企業還需要進一步完善稅收籌劃交易方式，進而有效降低納稅額，主要可以通過加強對交易時間的控制，達到減少稅收的目的。并且還應當在相關法律允許的范圍內，進一步調整企業的稅收納稅時間，從而有效減少稅收金額。在實際工作中，由于部分企業的體量過于龐大，所以下設的分支機構較多，企業內部通常會存在交易行為，并根據適當的匯率進行后續的納稅，長此以往，使得企業內部納稅額增加，所以必須通過更好的方式減輕企業的應繳納稅壓力，進而有效提升企業的經濟效益。

四、會計收入確認對增值稅和所得稅的影響

受到當前新收入準則變化的影響，一旦原始合同需要附加額外條款，就會改變相應的合同內容，同時也會使得額外條款成為合同的組成部分，這有利于企業完善當前的稅收確認。關于是否應將資產納入收入確認這一點，企業必須進行科學的判斷，不僅要合理結合相應的規定，同時還需要借鑒具體工作中的經驗。整個收入確認過程較為復雜，會計人員在此過程中必須認真辨析，以免因工作的疏忽引發不必要的風險。在整體稅務計算工作中，存在諸多義務，因此在具體的工作中需要以合同類型確認會計收入，使企業增值稅更加明確。在原來的規定標準中，大部分商品報酬在轉移時會具有相應的風險，因此需要根據收入確認完成分析工作，保證在原有的會計準則基礎上對收入確認進行科學有效的管理。除此之外，在企業具體的合同開展工作中，還需要進一步強化對收入標準的整合，如果在合同開展工作過程中存在多筆交易，則需要根據合同的類型和彼此的聯系作出判斷。

五、結語

在納稅管理工作中，因為納稅工作與企業的收入管理工作存在極強的關聯性，因此企業在進行納稅管理時，還應當加強對稅收收入的分析，以提升納稅管理工作質量以及會計收入的合理性。除此之外，在如今的會計核算政策下，對于工作中不同的情況，也應當采用不同的稅收方式對收入進行確認，同時還要能夠利用這種方式逐步強化銷售管理工作，逐步增強銷售管理的科學性，減少稅收工作中存在的風險，減少稅收確認的不合理因素，逐步降低稅收成本，以更好地適應當前的新會計準則，有效減輕稅負，并逐步擴大收益，最終實現進一步發展。