企業管理會計體系建設及財務決策探討

劉艷

（融通農業發展〔烏魯木齊〕有限責任公司，新疆 烏魯木齊 830000）

一、引言

財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），將管理會計定義為主要服務于單位內部管理需要的，通過利用相關信息有機融合財務與業務活動，并在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。同時，發布了22項管理會計應用指引，涵蓋了戰略管理、預算管理、成本管理、運營管理、投融資管理、績效管理、企業管理會計報告、管理會計信息系統八大方面。

管理會計的核心功能是服務企業決策，其中起決定作用的是體系建設、使用工具和人才培養。所以建設管理會計體系、引入管理會計工具、培養管理會計人才尤為重要。本文從構建管理體系的必要性、目標、方法入手，分析如何作出及時有效的財務決策。

二、構建管理會計體系的必要性

很多企業對會計的認識還停留在報賬、報稅階段，最多到對財務報表進行財務分析的階段，認為會計就是一個事后報賬的賬房先生。同時，基于多重原因，很少考慮建設管理會計體系、引入管理會計工具，將業務和財務分離，造成財務基于企業會計準則規定無法確認業務取得的業績或發生的成本，無法將其入賬；或者造成財務核算不規范，財務業務數據不規范，每月盯著歷史數據，以數據論數據，以固定公式得來的數據談問題，不去研究數據背后隱藏的問題；又或者只關注企業所有的資源價值及整個流程及各個環節上的現金留存體現的三張報表，僅以此評價企業價值、抗風險能力及投資價值。

這種認識的局限性在于無法將預算管理、成本管控、績效評價、投資決策、價值鏈、績效獎懲等與本企業的業務活動相結合，不能滿足企業高管、中層、基層員工創造企業價值、戰略規劃和控制的需要?？赡軙雎阅繕顺杀?，忽略基于流程的績效預算管理，或為了達成業績考核而犧牲不考核的部分。

會計核算系統的不斷更新完善，尤其是共享中心的推廣，使企業建立起流水線模式，財務共享中心通過標準建設完善業務場景，研判核算標準，完善財務標準化體系，夯實管理基礎，做到以財務標準化帶動業務規范化。共享財務經驗積累及系統優化，可進一步簡化管理流程，提升業務支撐能力，在這種大趨勢下，倒逼財務人員從傳統事后記錄向分析顧問、提供內部決策使用信息轉型。

三、建立管理會計體系的目標

主要以財務為基礎工具，通過預算管理和差異分析幫助發現并解決問題，進而提升企業整體管理效率和經營效益，做好戰略發展的事前謀劃、事中分析、事后預測工作，使財務為企業價值提升服務。

財務是業務的靈魂，但必須為業務服務，業務是財務的載體，必須遵守財務的邏輯。所以要從基于對市場環境的了解預判，從部門流程的把控入手，通過預算、分析、業務、管控一體的方法和模式，依數據定位問題，提出判斷意見，為企業的績效管理、成本控制、風險評估等提供有效管理，運用財務分析、財務管理等方式為企業的戰略決策提供支持和依據。同時，給業務灌輸財務理念，并引導業務站在業務和財務雙重角度看待財務問題，由財務輔助業務創造價值。

引入管理會計工具，能實現組織運營的穩定性、規范性和高效性，對企業擁有資源進行管理，不斷優化企業戰略和業務目標，在戰略管理的不同階段發揮協同效應，更好地為戰略落地服務。

四、構建管理會計體系的方法

管理會計的目標任務是計劃、控制、決策和評價活動。

首先，要基于自身特點解決當前管理問題，明確定位及在戰略和業務運營中的目標和任務。正確評估企業生命周期、所處行業及業務規模，選擇不同的管控目的及重點，與戰略目標相連接并服務戰略落地，對戰略的合理性、有效性及面臨的風險進行評估，有效推動戰略實現及業務發展。

其次，選擇合適方法和工具。每種方法和工具都能發揮其作用，各有優缺點，單一使用肯定不夠，但結合使用往往又容易忽略其協同性和復雜性，所以既要對企業目標任務、經營現狀、管理環境進行梳理分析，發現管理中出現的亟須解決的問題，又要對這類方法理論、分析工具、風險、適用性進行評估，確定現階段應采用的方法及應用路徑。

最后，需配套信息化建設，如預算、平衡積分卡、管理報告分析等，根據過去和現在的數據，滿足按業務、產品、客戶等維度的提煉和分析，從而建成數據共享的信息系統，預見未來。

五、管理會計體系下的財務決策

財務決策大到并購重組、設立或剝離子公司、固定資產投資、財務預算、成本決策，小到費用報銷、發票管理、倉儲盤點等，只有熟悉業務和管理，才知道需要哪些數據和信息支撐。例如，農業企業主要以種植糧食作物、經濟作物及養殖為主，現想延長上下游產業鏈，是選擇新建還是收購？生產哪幾類產品？融資渠道如何開展？固定資產是新購置還是繼續使用舊設備？

因此，不能只從成本花費的角度考慮，而要從六個方面考慮。

第一，結合年度預算指標，根據項目的投資回報率、回收期及經濟增加值預測在新建和收購模式下項目的盈利情況及成本費用支出對預算值的影響。項目落地后，要定期分析與預算的偏差率及原因，提出改進方案并落實。同時，確定投入項目的自有資金及外部融資的金額及比例，若需要部分外部融資，則要確定融資方式，形成融資方案。

第二，從區域性特征、進入門檻、特許資質獲批的成本、銷售客戶渠道開拓成本等角度考慮時間和資金成本，分別確定新建和收購方案的現金流量，若新建成本高，則在適合的區域內尋找3家以上的公司，從法律、業務、財務等方面進行盡調。一是法律盡調：對股權結構、實際控制人、特許資質、股東信息、營業執照、合同等進行摸查，找出抵押、質押、擔保，或有負債、民間借貸等潛在風險，在并購合同相關條款中作出明確的約定。二是業務盡調：通過對市場占有率、主要競爭對手情況、當地政府支持程度及優惠政策、技術實力及客戶渠道等的調查，分析機會和風險。三是財務盡調：對收入成本毛利率、償債能力指標、盈利能力指標等進行同行業對比，對應收賬款期限、壞賬率、資產減值損失、關聯方交易等進行調查，最終制定收購方案，確定交易對價及交易模型。

第三，按客戶類型對成本進行方案設計，如產品受眾群體為商超，則應采取成本領先戰略，生產供給標準化產品。對定制化產品，采取差異化戰略，除了提供高端精細化商品外，額外提供后續配套服務，如送貨準時率、補貨隨時性、產品更換速度等。分別測算幾種產品的利潤及成本，在此基礎上制定績效考核方案。

第四，根據投資金額、壽命期內預計每年收入、期限等因素，結合資金成本、通貨膨脹等進行綜合評估，分別測算互斥項目的未來現金流各期折現凈現值及現值指數。累計凈現值為零時，測算互斥項目的內涵報酬率，在風險和報酬平衡下提升自由現金流現值。

第五，考慮平均年成本、固定資產經濟壽命、變現價值等，對現有固定資產是更新換舊還是繼續使用舊設備進行測算分析。

第六，以持續創造價值為原則對業務進行分析，對于預測將持續虧損且因各種因素無法達到規模效應而降低成本的業務，考慮不收購或出售。

六、結語

管理會計體系的構建與執行對人才有一定的要求。一是要熟悉所在行業，對行業現狀、主要競爭對手、業務規模及結構有一定的了解。二是要了解行業法律法規及標準。三是要結合企業自身現狀，分析潛在風險并制定應對方案防范風險。四是要制定并固化內部合理審核流程。五是要告訴業務人員什么不能做，應該怎樣做，盡力促成業務開展，幫助消除業務障礙。六是要在進行業務評估時，關注并管控經營風險，提出合理化建議，將風險控制在合理范圍內。只有這樣才能作出更貼合經營實際及企業發展的財務決策。傳統財務的轉型已經開始，在財務發展的道路上，只有不斷學習，提升自身能力，善于發現問題、解決問題，才能實現企業的可持續發展目標。