緬甸市場從事工程承包活動稅收機制的研究

李磊

中國東方電氣集團國際合作有限公司 四川成都 611731

當前，流感仍在蔓延，全球面臨百年未有之大變局，世界格局正在發生著深刻變化。加之單邊主義、保護主義上升，逆全球化趨勢加劇，不穩定不確定性因素增多，中國對外投資合作發展風險面臨著前所未有之挑戰，尤其是個別地區、國家局勢動蕩，這對在海外從事工程承包活動的企業提出了更高的要求[1]。本文將結合作者在緬甸多年工作實踐經驗，對欲在緬甸從事工程承包活動的企業概述緬甸稅收機制及實際操作的方法。

1 緬甸稅收概述

緬甸現行法律體系主要是延續了英國殖民時期的英國法，并結合了傳統緬甸海關法和現代法律。隨著民主改革的推進，部分法律也在與時俱進，被賦予了新的內涵。比如，2017年3月頒布的《緬甸投資法實施細則》、2018年最新的《緬甸公司法》都是對歷史版本的有機更新。但是整體來說，隨著2008年新憲法實施后，盡管政府按照國際法律標準在較快的更新，但實際上各種法律文本還存在效率低下，無法滿足商業活動的需要。所以較為全面、正確的掌握緬甸稅收的機制尤為重要[2]。

緬甸稅制較為全面，但稅基狹窄。緬甸財政稅收體系包括對國內產品和公共消費征稅、對收入和所有權征稅、對國有財產使用權征稅等4個主要項目下的15個稅種。以上稅收由不同部門征收，其中約90%的稅收項目由緬甸國家計劃與財政部管理。由于本文針對的僅為工程承包類活動（包括政府招投標項目，和與當地企業簽訂的承包類項目），在此僅重點強調該類活動涉及的主要稅種[3]。

企業所得稅（Corporation Income Tax）。根據2018年《緬甸公司法》（“MCL”），無論本地企業或海外公司，均可將其財年內營業收入除去所得稅法下規定與經營相關的費用和資產減值等稅前項目扣除項目后，以25%的所得稅率計算。如企業當年虧損，至多結轉3年。

預扣稅（Withholding Tax）。根據緬甸計劃與財政部2018年6月頒發的第47號通知，預扣稅根據付款類型與支付對象，稅率在0%-2.5%之間，見表1。值得注意的是，無論納稅人是否統一支付預扣稅，緬甸計劃與財政部的內稅局都會要求付款方繳納該稅。

表1 預扣稅稅率

商業稅（Commercial Tax）。政府針對進口及本地生產與銷售的貨物、貿易及服務所產生的收入，以營業額作為計稅基數征收商業稅。大多數商品及服務適用5%的稅率。但是由于新冠疫情的影響，政府臨時下調部分稅率。

印花稅（Stamp Tax）。根據2014年4月的修改法案，印花稅主要征收對象為，需要加蓋印花的契約文書，如合同，協議等。針對于工程承包活動，一般取1%的稅率，上限為150，000緬幣。需要注意的是，如未能在合同正式簽訂的一個月內完成印花稅的繳納， 將會被處以10倍的罰款。

進口關稅（Customs Duty）。2017年10月1日，緬甸根據WCO HS2017及中國-東盟相關稅則，編制完成了新的關稅表。關稅稅率從0%-40%不等，計算基礎為CIF價格基礎上浮0.5%。針對于從中國進口的商品，如能提供有效真實的《原產地證明》，有部分商品是適用于免稅/減稅原則的。

個人所得稅（Personal Income Tax）。納稅對象為所有緬甸居民及一個納稅年度內在緬甸累計居留超過183天的外國人。在扣除法定稅前的項目后，按照0%-25%的累進稅率繳納個人所得稅。非居民納稅人以其來源于緬甸的所得，按照相同稅率繳納個人所得稅，但是沒有任何稅前扣除項可供抵扣。見表2。

表2 個人所得稅稅率

2 在緬從事工程承包活動

根據2018年最新《緬甸公司法》，國外母公司可在緬甸注冊成為外資公司（外資公司的分支機構），也可與緬甸國民或者相關政府部門、組織共同組建合資公司。外國企業也可依照DICA的相關規定設立海外法人（overseas corporation，該機構取代了先前公司法項下的代表處和分公司）等機構。也就是說從事工程承包活動的公司，在緬甸可以成立分公司或者子公司。具體區分見表3。

從表3可以看出，對于在緬從事工程承包活動的公司，設立分公司與子公司幾乎沒有區別。但需要提醒的是，①以分公司的身份從事相關活動，個人所得稅計算以緬甸境內所得為依據，子公司則以全球范圍內所得為依據。②分公司在緬甸境內的任何所得都會被要求繳納2.5%的預扣稅作為企業所得稅，這會從某種程度上影響企業的現金流。

表3 分公司與子公司的主要區別

3 承包商在緬稅收風險分析

總體上講，緬甸實行的是全國統一的稅收制度，稅種比較豐富，但是征稅力度不強，稅收占比不足GDP比重的6.4%。因此，無論是政府性項目還是私人項目，尤其是項目規模較大、具有示范性作用的項目，如何提前識別、分析稅收風險顯得尤為重要。

首先，法律體系陳舊。為了適應復雜多樣的經濟活動，政府根據現狀會不斷調整稅收政策。有不少新頒布的稅收法規則沒有考慮已簽訂協議中賦予企業的稅收優惠。比如，筆者參與過一個項目的投標工作，業主為政府機構。根據招標文件的要求，報價是不包括任何關稅及在緬的一切稅收，但是商務談判時業主就提出，根據2016年總統辦公室的指令，政府機構的匯款時一律征收2.5%的預扣稅，這就導致項目收益直接損失。

其次，征稅力度及企業管控逐年加強。公司在編制年度財報時，需要根據《緬甸財務報告準則》（MFRS）而制定。根據規定，企業所得稅需要按季度繳納，在每個季度結束后10天內完成，財報需要在每個財年結束后3個月內向稅務部門提交。逾期未完成提交的企業有可能面臨營業執照被吊銷的風險。每年，都會有上百家企業因為財報未能按時提交或者激活營業信息等原因被吊銷營業執照。

最后，中緬之間暫無雙邊稅收協定。但目前，根據《中國-東盟自貿協定》的相關條款規定，對于特定項目下的涉及雙邊商品進出口享受相關優惠政策，同時，針對于口岸的居民也有“邊民互市”的鼓勵政策，可是從整體上看，兩國間有力的雙邊稅收協定并不多。值得注意的是，2020年簽署的《區域全面經濟伙伴關系協定》（RCEP）將會是對現狀的有利補充，企業應該保持關注[4]。

4 承包商在緬稅收風險防范

對于在緬從事工程承包活動的企業來講，提前識別項目風險并及時防范，是開展工作前的“必修課”。

確定項目稅種。一般來講，預扣稅與商業稅是必繳稅種。除此之外，企業所得稅與個人所得稅也是必須要考慮進成本中。需要提醒的是，在承接政府項目時，無論是預付款還是進度款，政府在付款時會默認扣除2.5%的金額作為預扣稅。在合同文本談判時，會涉及商業稅是由承包商繳納還是由業主代繳，如果是由承包商繳納，要協商好核稅時間及進度。除此之外，緬甸稅法還規定了社會責任稅，一般是項目凈利潤的2%，對于大型和具有影響力的項目，建議承包商充分考慮此項。

確定離岸和在岸合同范圍。建議承包商根據工程需要制定合理的策略，確定離岸與在岸的合同范圍，如果是采購當地無法生產的商品，一般選擇簽署離岸的采購協議，并由購買方繳納相應的稅。如果是以提供技術服務為主的合同，合理的估計技術服務范圍與時長，選擇合適的合同類型，才能夠事半功倍。

尋找緬甸本地事務所。與緬甸本地有實力的事務所建立長期業務合作，十分重要。緬甸稅收局針對于大企業、重要的項目，根據稅收政策、稅務征繳和稽核等職能，設立了多個部門，分配了專門的稅務人員。企業通過本地事務所與稅務人員建立起有效溝通渠道，針對于項目建立起全周期的溝通機制，對于新頒布的稅收法規及時溝通，都會為項目的履約減少不必要的麻煩。

與商業銀行保持聯系。緬甸是一個外匯管制國家，承包商如果將利潤匯款回母公司，需要提供一系列的證明材料。主要包括：項目合同、完稅證明、以及箱單，而且金融機構對于單證核查的較為仔細，這也對承包商的商務能力提出了更高的要求。

5 結語

中緬兩國“胞波”情誼源遠流長， 2010年后緬甸民主改革和經濟改革拉開序幕，發展國內經濟，擴大改革開放成為了國家發展的主旋律。盡管今年民主進程有所波折，但是在以“東盟解決方案”的調節下，相信一定會取得階段性的進展?！班従邮前岵蛔叩摹?，作為印度洋重要的支點，緬甸如果能不斷地提升法律治理水平，優化投資營商環境，必然會成為“一帶一路”沿線的熱土。在緬甸從事工程承包活動的中資企業，也應該做足功課，遵守當地法律法規，確保企業在緬經營活動的利益得到保障，為造福兩國人民做出貢獻。