中小型會計師事務所質量管控的影響因素及對策

付 俊 王錄偉

（四川工商學院會計學院，四川 眉山 620000）

前言

為響應習近平總書記對注冊會計師行業和財會審計工作的重要指示，中國注冊會計師協會在2020年5月7日印發了《注冊會計師行業“質量管理提升年”主題活動實施方案》,明確規定審計行業相關人員要轉變思想，加強行業監督，健全事務所質量控制制度，才能使審計行業向高質量水平發展，緊跟新時代經濟發展的腳步。2021年11月12日中國注冊會計師協會為學習貫徹《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號，召開會議，會議中強調會計事務所應加強對內部的建設，如：內部治理、質量管理體系建設，才能實現行業高水平的發展。我國中小型會計師事務所數量龐大，質量層次不齊，加強中小型會計師事務所質量管控對我國整體會計師事務所的建設是具有重要意義的，因此我們要理清中小型會計師事務所質量管控的影響因素，并據此提出具有針對性的有效建議。

1 相關理論基礎

會計師事務所提供的服務能夠一定程度上減小經營者和投資者之間獲取信息的差距，為利益相關者提供真實可靠的審計報告。這就涉及什么樣的審計報告才算真實可靠，才算有價值的？徐京平、孫振杰（2021）指出審計質量的好壞會影響會計師事務所的規模和質量，中小型會計師事務所由于其特殊性更應關注審計質量監督和管理。蔣敏慎（2019）研究發現中小型事務所審計質量偏低主要原因在于管理控制相對薄弱，提高審計質量就要提高會計師事務所內部管理控制。王倩（2019）認為提高中小型會計師事務所質量不能依賴“人管人”模式，要不斷提高其管理控制水平，在行業監督管理下進行合理合法有效的執業。王錄偉等（2021）指出行業監督管理能夠有效的提高會計師事務所的審計質量和執業質量，完善注冊會計師的工作機制。趙曉南（2022）采用問卷調查方法研究認為審計質量是會計師事務所質量的主要構成，會受到管理控制和行業監督等的影響，進而會反映到執業質量層面。楊寅、宋坤玥等（2022）通過問卷例證指出數字化時代，對會計師事務所質量乃至整個注冊會計師行業服務能力、質量等都有了更高的要求，就需進一步做好質量管控。王翠琳、胡怡（2015）認為質量管控是提高中小會計師事務所競爭力的關鍵之一，要準確識別質量管控，做針對性的優化。

由上述分析可知，中小型會計師事務所若要在激烈的市場競爭中存在一些之地，獲得較長遠的發展，就應該以質量為導向，加強會計師事務所質量的管控，既要重視審計質量和執業質量，也要重視管理控制和行業監督，從這一層面講，中小型會計師事務所的質量管控可能包括審計質量、執業質量、管理控制、行業監督四個方面。另外，從研究方法上看，通過向相關人員發放問卷并對問卷恰當處理分析，找出中小會計師事務所質量管控的影響因素進而提出相應對策是具有可行性和前車經驗的。

2 變量與問卷

2.1 定義變量

擬采用問卷調查的形式獲取數據，并應用SPSS等統計分析軟件進行實證研究。根據上述分析自變量為：審計質量（AQ）、執業質量（PQ）、管理控制（MC）、行業監督（IS）。被解釋變量為：中小型會計師事務所質量管控，簡稱總體分析（AA）。

2.2 問卷設計實施

問卷調查目的是通過相關人員對審計質量、執業質量、管理控制、行業監督4個維度的評價，探究中小型會計師事務所質量管控的影響因素。問卷面向對象為四川省中小型會計師事務所管理層、執業層及行業協會相關人員。問卷采用線上調查，問卷設計包括引導語和問卷主體。

3 實證研究過程分析

3.1 描述性統計

本調查問卷共發放600份，收回584份，有效問卷578份，回收率97.3%，有效率96.3%。從表1可知，本調查有性別、年齡、學歷3種人口學變量，本數據顯示女性多于男性，占比 69.0%，后續可適當給予女性觀點更多關注；參加調查的人群有40.5%年齡在26-40歲，說明與調查相關的人員以中青年為主，可以將這類人群的特點考慮在內；我們調查的人員中學歷54.0%本科及以下，這也是現在社會工作群里中最廣泛的學歷，說明本調查對象比較切合實際。

表1 描述性統計表

3.2 信度和效度分析

由表2可以看出審計質量刪除問題項Q4后α系數提高到了 0.729，因此需刪除Q4；執業質量、管理控制、行業監督的α系數分別為0.912、0.903、0.883，通過檢驗。另外，由于已事先將影響因素區分未4個維度，后續也是基于這4個維度進行分析的，因此不再做效度分析。

表2 信度檢驗

3.3 現狀分析

本量表中2意味著不滿意，3意味著一般。從表3可以看出，審計質量、執業質量、管理控制、行業監督4個維度的平均值都處于2和3之間，說明是在不滿意和一般之間，是有待改進的，也意味著我們后續研究是有意義的。

表3 現狀分析

3.4 差異分析

由表4可知，管理控制和行業監督對應的P值都小于0.05，是顯著的，因此在管理控制和行業監督上要考慮性別差異帶來的影響。而在年齡和學歷下，審計質量、執業質量、管理控制和行業監督對應的P值均小于0.05，說明它們都是顯著的，因此要考慮年齡和學歷差異帶來的具體影響。

表4 性別、年齡、學歷差異分析P值表

3.5 相關分析

從表 5可以看出，審計質量、執業質量、行業監督與總體分析之間的相關系數在0.01水平下，其顯著性都是一個正數，分別為0.153、0.159、0.644，說明3個維度與總體分析之間都是正相關的關系。雖然管理控制不管是在0.01水平還是在0.05水平下，與總體分析均不顯著，但考慮到管理控制與其他3個維度之間存在著顯著關系，因此后續分析時，我們還是將管理控制考慮在內。

表5 相關分析

4 回歸分析與結果解讀

4.1 不含控制變量的回歸分析

表6的回歸分析結果表明，R2＞0.6說明擬合度是比較好的，P值均小于0.05，表明4個自變量均顯著影響因變量，且它們的非標準化系數B分別為0.214、0.807、0.055、1.648，說明上述顯著關系是正向的，行業監督的正向影響最明顯，其次是執業質量，再次是審計質量，最后是管理控制。這一分析結果反映出，外部影響和評價往往比內部影響和評價更具有推動力，因此若要提高中小型會計師事務所質量管控需要內外結合，多手段、多方式共同發揮效用。

4.2 含控制變量的回歸分析

為更真實、全面的反映4個自變量對因變量的影響，需引入控制變量，回歸分析結果如表7所示，排除性別、年齡、學歷的干擾后，審計質量、執業質量、行業監督仍能顯著正向影響中小型會計師事務所質量管控，但管理控制不再具有顯著影響。男性的總體評價顯著高于女性0.325，25歲及以下、26-40歲的調研對象總體評價分別顯著高于40歲以上調研對象0.257、0.210，本科及以下、碩士兩類調研對象總體評價分別顯著高于碩士以上調研對象0.363、0.286?？傮w評價越高意味著越滿意，從改善的角度看，應該重視不太滿意群體的意見和建議，從而進一步提高整體滿意度，實現中小型會計師事務所質量管控的提高。

表7 控制變量下的回歸分析

4.3 穩健性檢驗

為減少人為因素的干擾，分別采用了平均值、審計意見對中小型會計師事務所質量管控進行替代，回歸結果依然顯著且R2分別0.734、0.617。結果表明審計質量、執業質量、行業監督均顯著正向中小型會計師事務所質量管控效果，因此要改善中小會計師事務所質量不能僅僅只重視審計質量，還應該從外部視角重視執業質量和行業監督的影響，同時需逐步優化提升管理控制以發揮更好的協同效應。

5 結論與建議

5.1 不含控制變量的回歸分析

通過實證分析并結合相關理論、實際等得出以下結論：

(1)人口學變量會影響整體評價，評價越低說明其滿意程度越低，在提出具有針對性的建議時，應從滿意程度低的人群入手。

(2)無論是否引入控制變量，審計質量、執業質量、行業監督均能顯著正向影響中小型會計師事務所質量管控情況，影響最大的是行業監督，其次是執業質量，最后是審計質量。

5.2 實施建議

(1)充分發揮行業監督的作用

若要充分發揮行業監督對中小型會計師事務所質量管控的促進作用，要對典型、普通的違法違規事項進行準確有效統計，劃定出一個具體標準，以此為標準進行處罰，加大處罰力度，使會計師事務所違法違規收益比小于守法收益。同時，豐富處罰形式，不再僅僅局限于警告、罰款，可以運用技術手段讓處罰更具有實質性懲戒效應。

(2)內外協同共促執業質量提升

當審計人員不能自我約束或者事務所不能自我約束時，就需要一定的外力來共同約束。執業質量是由事務所內審計人員及事務所的自我執業水平和執業道德所決定的，內部是主體，但也離不開外部相關監管部門的監督，只有內外部雙管齊下，才能保障執業質量的高水平，從而加強中小型會計師事務所質量的管控。

(3)流程貫穿式提高審計質量

責任分配上，中小型會計師事務要做到分工和責任明確，由上到下直接傳達，環環相扣提高辦事工作效率。關注員工職業道德，使之與繼續教育、獎罰、薪酬制度等掛鉤，實行全面考核。業務的承接應綜合考慮時間、資源、資金、人員等多種因素，能承接則要認真有效執行，不能承接就要果斷的放棄并分析總結經驗教訓。審

(4)多舉措優化管理控制

要針對性的獲得相關審計資料，對審計小組要有內外同步的監督，會計師事務所應有相應的制度保障。事務所應要求所內員工無消極怠工現象，要有積極樂觀的工作態度，按員工能力的不同劃分責任和工作內容。會計師事務所要注重發現和培養人才，注重對審計人員的定期培訓，提高員工現代審計執業能力和職責道德素質。